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會計政策變更對所得稅費用的影響

發(fā)布時間:2014-07-27 06:27

 會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)變更會計原則、計量基礎(chǔ)與會計處理的方法都屬于會計政策的變更。企業(yè)變更會計政策所形成的影響數(shù)全部屬于暫時性差異,而暫時性差異只影響所得稅費用,不影響應(yīng)交的所得稅。由此可見,在追溯調(diào)整法下,會計政策變更無需對“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”進行調(diào)整,筆耕論文,只需通過遞延所得稅資產(chǎn)或負債來調(diào)整其對所得稅費用的影響,F(xiàn)舉例分析如下。
  例如:由于試行新會計準(zhǔn)則,某上市公司于2007年1月1日將發(fā)出存貨的計價方法由2006年年初使用的后進先出法改為先進先出法。稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)出存貨計價方法為先進先出法。該上市公司2006年實現(xiàn)的營業(yè)收入為1000萬元,2006年存貨期初余額為100萬元,后進先出法下銷售產(chǎn)品的成本為40萬元,先進先出法下銷售產(chǎn)品的成本為25萬元,所得稅核算方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,所得稅率為30%,要求根據(jù)上述資料,分別兩種不同的存貨計價方法進行會計處理,比較分析不同存貨計價方法會計處理的差異,并進行會計政策變更的賬務(wù)調(diào)整。
  一、解析過程
 。ㄒ唬┖筮M先出法
  1.利潤總額=1000-40=960
  2.發(fā)生可抵扣暫時性差異=15
  3.應(yīng)納稅所得額=960+15=975
  4.應(yīng)交所得稅=975×30%=292.5
  5.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=15×30%=4.5
  6.所得稅費用=292.5-4.5=288
  7.凈利潤=960-288=672
  8.盈余公積=672×10%=67.2
  9.未分配利潤=672-67.2=604.8
  10.會計處理:
  (1)借:主營業(yè)務(wù)成本40
  貸:庫存商品40
 。2)借:所得稅費用288
  借:遞延所得稅資產(chǎn)4.5
   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅292.5
  11.資產(chǎn)負債表
 。ǘ┫冗M先出法
  1.利潤總額=1000-25=975
  2.暫時性差異=0
  3.應(yīng)納稅所得額=975
  4.應(yīng)交所得稅=975×30%=292.5
  5.所得稅費用=292.5
  6.凈利潤=975-292.5=682.5
  7.盈余公積=682.5×10%=68.25
  8.未分配利潤=682.5-68.25=614.25  9.會計處理:
  (1)借:主營業(yè)務(wù)成本25
  貸:庫存商品25
 。2)借:所得稅費用292.5
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅292.5
  10.資產(chǎn)負債表
  11.利潤表
  二、采用后進后出法和先進先出法的分析、比較經(jīng)過分析比較可以看出,后進先出法比先進先出法多轉(zhuǎn)成本15萬元,多沖銷存貨15萬元,多確認遞延所得稅資產(chǎn)4.5萬元,少確認所得稅費用4.5萬元。  

 



本文編號:7640

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