企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易對(duì)企業(yè)繳稅問(wèn)題的影響
發(fā)布時(shí)間:2014-07-27 06:00
一、關(guān)聯(lián)交易概述
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互移轉(zhuǎn)資源、資產(chǎn)、權(quán)利、利益、義務(wù)、責(zé)任等的一切形式的協(xié)議和交易,而不論一方是否支付對(duì)價(jià),另一方是否收取價(jià)款。對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該辨證地看,它信用可靠、穩(wěn)定,安全性高,持續(xù)性強(qiáng),可以取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率,節(jié)省交易費(fèi)用,古今中外皆為商家所重視。然而,關(guān)聯(lián)交易固有的弊端也日益凸顯。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易人為地制造盈虧,轉(zhuǎn)移利益和風(fēng)險(xiǎn),逃避債務(wù)和規(guī)避各國(guó)稅收、金融、競(jìng)爭(zhēng)、工商管理等法規(guī),己越來(lái)越引起各國(guó)的重視。
二、關(guān)聯(lián)方交易對(duì)繳稅產(chǎn)生影響的成因與機(jī)制
關(guān)聯(lián)企業(yè)間大量關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生,必然有其背后的原因,而利益驅(qū)動(dòng)無(wú)疑是其根源所在。1994年稅制改革后,筆耕論文新浪博客,企業(yè)所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出,可使企業(yè)稅后利潤(rùn)減少。企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)驅(qū)使下,往往會(huì)通過(guò)少列收入、多列成本費(fèi)用的辦法來(lái)達(dá)到少交稅、多增利的目的。在跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)及上市公司中,利用各國(guó)或地區(qū)稅率的差異及關(guān)聯(lián)交易行為逃避稅收、轉(zhuǎn)移或虛增利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)的現(xiàn)象尤其普遍。2007年國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司反避稅處公布的數(shù)字顯示,跨國(guó)公司每年在我國(guó)避讓稅收達(dá)30億元。另外,在一國(guó)內(nèi)部要鼓勵(lì)某些地區(qū),行業(yè)和企業(yè)發(fā)展,也規(guī)定了各種減免稅收的優(yōu)惠政策,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間也存在稅收差異.由于跨國(guó)公司或集團(tuán)公司的追求目標(biāo)是集團(tuán)整體利益最大化.
三、關(guān)聯(lián)方交易對(duì)企業(yè)繳稅產(chǎn)生的影響
從理論上講,關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分,但他們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜,更具有典型性。
。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的影響
關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅,最常用的手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了躲避按市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行某種類(lèi)似于經(jīng)濟(jì)組織或集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利,達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn),從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國(guó)家或地區(qū),而這些國(guó)家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異,為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了基礎(chǔ)和可能。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià),實(shí)現(xiàn)盈利企業(yè)向虧損企業(yè)及高稅率向低稅率、免稅企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,以達(dá)到減少總稅負(fù)和避免或拖延繳納所得稅的目的。在一定條件下,還可能減少流轉(zhuǎn)稅。在這方面,跨國(guó)公司憑借龐大的公司體系和成熟的經(jīng)驗(yàn),利用東道國(guó)法律體系不完善(或信息不對(duì)稱(chēng))的缺陷,使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)在東道國(guó)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用能使東道國(guó)出現(xiàn)稅收流失、外匯流失和國(guó)際收支失衡等方面的問(wèn)題。最突出的受害者要數(shù)哥倫比亞了,哥政府一次對(duì)外國(guó)公司子公司的調(diào)查表明,他們從母公司進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)格普遍高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格,其中藥物超過(guò)150%,化工品超過(guò)52%,電器超過(guò)45%。
(二)組織形式避稅的影響
當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資和開(kāi)展?fàn)I業(yè)時(shí),可通過(guò)兩種形式進(jìn)行:或組建子公司,或建立常設(shè)機(jī)構(gòu)。出于避稅的目的,企業(yè)往往在這兩種形式中做出恰當(dāng)?shù)倪x擇,以方便進(jìn)行有目的的關(guān)聯(lián)交易,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
第一種是組建子公司,利用控股公司進(jìn)行所得與資本的轉(zhuǎn)移。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法,設(shè)在特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)和設(shè)在國(guó)內(nèi)一般地區(qū)的企業(yè),在稅負(fù)上是有很大差異的。企業(yè)在特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)登記的,其所得稅的稅率是15%,而在國(guó)內(nèi)一般地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè),其所得稅的稅率則是3%。企業(yè)為了減輕稅負(fù),往往將控股的子公司設(shè)在這些稅收優(yōu)惠區(qū)內(nèi),這種子公司俗稱(chēng)“招牌公司”或“影子公司”,即僅僅是在優(yōu)惠地或特區(qū)完成了注冊(cè)登記手續(xù),擁有法律要求的組織形式的“文件公司”。
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