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企業(yè)稅收風險管理機制研究

作者：不詳　更新時間：2012-6-13 22:02:52

摘　要：從稅務風險產生的原因，我們已經了解在中國很多企業(yè)的納稅觀念有一定的問題，思想是行動的先導，要控制稅收風險，必須更新企業(yè)的涉稅理念，建立稅收風險管理機制。本文首先介紹了我國企業(yè)稅收風險存在的客觀性，然后介紹了建立稅收風險管理機制的必要性，最后提出了應該建立的稅收風險管理機制。

關鍵詞：稅收風險；管理機制；對策研究

　　稅收風險的存在和爆發(fā)，不但會使得政府活動的效能大大下降，在特定時期，往往成為經濟、社會乃至政治危機，甚至政權更替的導火索。政府的征稅，既可以滿足財政收入，實現(xiàn)政府職能的需要，同時也將對經濟、社會甚至政治產生重要的影響和作用。在這些重要作用發(fā)揮的同時也孕育著相當?shù)亩愂诊L險。
　　一、企業(yè)稅收風險存在的客觀性
　　稅收的特殊屬性決定了稅收風險的存在，稅收風險產生的根本原因在于稅收運用的公權力及其決定的稅收三性。
　　1、稅收的強制性帶來的風險。稅收的強制性，指稅收是國家憑借政治權力與財產權力，通過法律形式對社會產品進行的強制性分配。政治權力與國家的性質、社會意識形態(tài)有很大的關系。政治權力通常與國家強制力相結合，這就意味著政治權力可能由于人的私利而濫用造成尋租現(xiàn)象。稅收收入是國家進行社會管理的基礎，所以征稅人因代表國家在征納關系中居于主導地位，而納稅人由于其法定的納稅義務，而事實上往往在稅收管理關系中成為被管理者，使其在稅收管理關系中總是處于被動、從屬地位，尤其是在民主制度未建立或者未健全的社會。征稅人就可能出現(xiàn)為了私利而橫征暴斂，納稅人會因此對征稅產生抵觸情緒。
　　2、無償性可能產生的稅收風險。稅收的無償性，指稅收是國家向納稅人進行的無需償還的征收。要理解無償性產生的風險，首先應從公共產品角度分析稅收有償性。今天我們每個納稅人表面上無償支付了稅收，其實在明天或者后天生活福利的改善上得到應有的回報。究其實質，仍是一種等價，雙向，或者有可能是超值的回報，但也有可能反之，納稅人繳納的稅款與獲得的社會福利無法對等，甚至不均衡，公民交稅的預期收益隨時可能受到影響，這正是我們要研究的稅收風險的范疇。
　　3、固定性可能產生的稅收風險。稅收的固定性，指稅收是國家通過法律形式預先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例。固定性雖然是稅收的一個形式特征，但我們不能把稅收理解為永遠固定不變，事實上稅收構成要素的內容，會隨著社會生產力和生產關系的變化而不斷變化。即使在同一社會形態(tài)下，稅制要素的具體內容也會因經濟發(fā)展水平、國家政治經濟政策的變化而進行必要的改革和調整。基于法律的稅收固定性始終是稅收的固有形式特征。但是如上分析，如果稅收政策、稅制要素的具體內容不隨經濟發(fā)展水平、國家政治經濟政策的變化而進行必要的改革和調整，稅收也會產生風險。
　　二、建立稅務風險管理機制的必要性
　　從稅務風險產生的原因，我們已經了解在中國很多企業(yè)的納稅觀念有一定的問題，思想是行動的先導，要控制稅收風險，必須更新企業(yè)的涉稅理念。在我國，我們實施的是社會主義市場經濟，納稅人交稅，雖然對納稅人產生了暫時的損失，但社會主義國家的性質決定“稅收取之于民，用之于民”，，從長遠看，納稅人并沒有損失。
　　1、應當積極參與稅收法制建設，通過完善法制建設從根本上保障納稅人的合法權益。 在我國，我們過去只強調納稅人有依法納稅的義務，很少談納稅人應有的權利，這是導致我國稅收法治環(huán)境落后的一個重要原因。由此我們應當進一步針對我國稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，向國家立法部門經常提出批評與建議，從而促進我國稅收制度的不斷完善。盡可能減少由于法制盲區(qū)給納稅人造成的稅收風險。針對稅務機關的行政不作為行為，我們應當主動呼吁國家立法部門盡快制訂有關規(guī)定，明確稅務機關的不作為行政行為應當承擔的法律責任，從而最大限度地降低可能產生的稅務風險。
　　2、納稅人要用法律手段保障合法權益與防范稅務風險，必須自覺學習國家的稅收制度及法律法規(guī)。基于在法律面前，征稅人和納稅人都是平等的原則，我們要防范稅收風險，不提高自身的專業(yè)素質，是不可能真正做到“公事公辦”、在法律遵從的基礎上依法辦事的。因為用法律手段保障合法權益與防范稅務風險絕對必須以相應的專業(yè)知識為基礎。因此客觀上要求必須以積極的姿態(tài)主動、認真、全面地學習稅收法律知識。從稅務機關獲得的信息，近年稅務機關受理行政復議案件及參加行政訴訟案件明顯上升，其中稅務機關敗訴案件為歷年之最。
　　3、應當改變傳統(tǒng)納稅觀念，學會用法律手段保障合法權益與防范稅務風險。依照新的稅收征收管理法，依法行使納稅人權利，堅決維護自身合法利益。結合新的稅收征收管理法，我們不難看出，國家已經通過立法對保障納稅人權益做出明文規(guī)定，但是很多納稅人仍一味因循守舊，堅持錯誤的納稅觀念，始終把自己放在被動的地位，對于涉及企業(yè)利益重大的法律法規(guī)，僅僅依靠與稅務官員的人際關系以口頭方式來明確政策界限，而不能做到據(jù)理力爭，那么要防范稅收風險就會變成一句空話。
　　三、企業(yè)稅收風險管理機制的建設
　　1、建立稅務風險預警報告制度。在企業(yè)稅務風險管理機制中，首先要做的就是建立稅務風險預警報告制度。企業(yè)必須要有為一些特殊稅務風險建立預警報告的制度。同時，也需定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是指企業(yè)對過去一個時期(如每季度、半年和一年內)存在的稅務風險和下一時期(如每季度．半年和一年內)可能存在的風險進行全面分析所做出的預警報告，該報告的頻率和時期長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好。定期稅務風險預警報告作為輔助資料，一般用于年度審計，制定中長期計劃等情況。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況而做出的。如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費用上升，這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響，企業(yè)稅務人員必須將該項情況的背景、內容、影響程度等用書面報告形式呈給企業(yè)管理層。
　　2、建立稅務風險內部控制制度。稅務風險管理應采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學化的管理方法。企業(yè)稅務風險管理必須具有全局性、前瞻性與一體化的管理視角。稅收風險基于以下兩個原因是可以控制的，而且隨著計量分析等先進手段的

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