摘 要：隨著改革開(kāi)放的逐步深入以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府部門為推進(jìn)廉政建設(shè)，保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)正常秩序而實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，相比于常規(guī)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種全新形式，就其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言也表現(xiàn)出特殊性。為此，探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制策略。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制；策略

　　中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）12016301

　　所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)結(jié)論與法律法規(guī)、審計(jì)行為以及客觀事實(shí)相悖，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真或者審計(jì)對(duì)象評(píng)估意見(jiàn)不合理，并損害到審計(jì)相關(guān)關(guān)系人，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)主體需要對(duì)所得審計(jì)結(jié)論、自身行為后果承擔(dān)責(zé)任的可能性。筆者從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制策略。
　　1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜多樣的成因，基本可概括如下。
　　1.1 被審計(jì)對(duì)象未全面提供會(huì)計(jì)資料而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
　　被審計(jì)對(duì)象未全面提供會(huì)計(jì)資料往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。以云南紅塔集團(tuán)為例，其間開(kāi)展過(guò)多次審計(jì)，然而由于未充分提供會(huì)計(jì)資料，導(dǎo)致多次審計(jì)均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫(kù)”這一嚴(yán)重違紀(jì)行為。因而國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員必須具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國(guó)內(nèi)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)仍有很長(zhǎng)一段路要走。
　　1.2 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
　　就目前審計(jì)工作現(xiàn)狀而言，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問(wèn)題普遍性存在，且在工作過(guò)程中缺乏先進(jìn)的審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種全新形式，審計(jì)人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，然而在審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺、審計(jì)力量不足以及審計(jì)任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計(jì)人員缺乏必要的培訓(xùn)以及后續(xù)教育機(jī)會(huì)，，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。
　　1.3 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)是其中一個(gè)重要組成部分，更是對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出的綜合評(píng)估，與審計(jì)對(duì)象切身利益密切相關(guān)�，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、審計(jì)范圍、責(zé)任的界定與追究、審計(jì)工作人員行為準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及違法違紀(jì)行為的懲治措施等各個(gè)方面仍然缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作過(guò)程中審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法精確審計(jì)范圍，或評(píng)價(jià)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制策略
　　2.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審
　　在現(xiàn)代審計(jì)構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評(píng)審是其中的重要組成部分，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時(shí)糾正出現(xiàn)的問(wèn)題與錯(cuò)誤，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料合法真實(shí)等諸多財(cái)務(wù)目標(biāo)。在建立和落實(shí)內(nèi)部管理制度以及會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評(píng)審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責(zé)的落實(shí)以及管理水平有全面了解。我們?cè)趯?shí)際工作過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計(jì)對(duì)象展開(kāi)詳細(xì)審計(jì)。與此同時(shí)，還應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計(jì)以及賬目基礎(chǔ)審計(jì)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
　　2.2 加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及較多復(fù)雜問(wèn)題，具有較高的要求，審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)此點(diǎn)加大培訓(xùn)力度，組織審計(jì)工作人員參與各類培訓(xùn)活動(dòng)，推進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并提高培訓(xùn)資金投入，通過(guò)不同形式開(kāi)展后續(xù)教育，確保審計(jì)人員具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴(yán)格的法治觀念，進(jìn)而提高執(zhí)法水平。審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持人本理念，對(duì)干部人事制度加以改革，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制推進(jìn)干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進(jìn)法制建設(shè)不斷完善，同時(shí)還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等各類方法，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。
　　2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)保持合理性
　　首先應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)估指標(biāo)體系加以完善，確保評(píng)價(jià)有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實(shí)際情況出發(fā)來(lái)分析問(wèn)題，多角度分析確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公允和準(zhǔn)確性。就國(guó)家政策調(diào)整與變化而言，審計(jì)企業(yè)管理層對(duì)此無(wú)法做出改變，但審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最終會(huì)因此受到不同程度影響，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持全面、真實(shí)以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過(guò)的結(jié)論。此外，在評(píng)價(jià)過(guò)程中還應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則、責(zé)權(quán)分清原則以及對(duì)比原則，確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性與客觀性。
　　3 結(jié)語(yǔ)
　　隨著改革開(kāi)放的逐步深入以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府部門為推進(jìn)廉政建設(shè)，保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)正常秩序而實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，這是一種全新的、具有特殊性的審計(jì)形式，同時(shí)也存在較多風(fēng)險(xiǎn)因素。本文探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制策略，希望有所指導(dǎo)和幫助。