本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟(jì)論文，主要是對在認(rèn)定非經(jīng)常性損益項目中的誤區(qū)的介紹分析，詳情請看下面的介紹。

　　根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益（2008年）》（證監(jiān)會公告［2008］43號，以下簡稱“2008版非經(jīng)常性損益”）的規(guī)定：“非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易或事項產(chǎn)生的損益”。這一規(guī)定表明：在實際執(zhí)行中界定非經(jīng)常性損益，應(yīng)重點關(guān)注交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和對報表使用者決策的影響。一是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非正常”的性質(zhì)，即同公司的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)不相關(guān)；二是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非經(jīng)常”的特點，即在發(fā)生頻率上具有偶發(fā)性特點；三是應(yīng)判斷如不作為非經(jīng)常性損益披露，是否會影響報表使用者對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力作出正常判斷，即金額影響的重大性。

　　但在非經(jīng)常性損益項目界定的執(zhí)行過程中通過簡單對照文件列舉項目的方式“對號入座”，存在“重列舉、輕定義”的本末倒置現(xiàn)象，忽視了根據(jù)定義認(rèn)定非經(jīng)常性損益項目的重要性，并未從實質(zhì)重于列舉來做職業(yè)判斷。在2008版非經(jīng)常性損益中，突出了非經(jīng)常性損益定義在界定具體項目方面的判定作用，強(qiáng)調(diào)定義在界定具體項目是否屬于非經(jīng)常性損益項目的統(tǒng)馭地位，排除了列舉項目的“絕對性”。公司在界定非經(jīng)常性損益項目時，首先應(yīng)對照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實際情況才能做出符合實際情況的判斷。就幾個具體事項說明如下：

　　1 黃金制品類生產(chǎn)公司在經(jīng)營過程中采用黃金租賃形式產(chǎn)生的損益

　　黃金租賃業(yè)務(wù)是指承租人（借方）向出租人（貸方）處租得一定品種和數(shù)量的實物黃金，在租期屆滿時向出租人歸還同品種、同數(shù)量的黃金，并以現(xiàn)金方式支付租金（黃金租賃利息）的行為。黃金制品類生產(chǎn)公司可以充分利用黃金租賃業(yè)務(wù)拓寬企業(yè)的獲取黃金現(xiàn)貨的渠道，規(guī)避黃金價格風(fēng)險，在滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)所需黃金的同時可以規(guī)避金價波動對企業(yè)盈利的沖擊，降低企業(yè)的市場風(fēng)險。

　　公司租借黃金實物形成直接指定為以公允價值計量的衍生金融負(fù)債，其公允價值變動計入當(dāng)期損益；由于黃金租賃產(chǎn)生的公允價值變動損益與存貨價值受金價波動影響呈反向關(guān)系，公司進(jìn)行黃金租賃業(yè)務(wù)能規(guī)避金價波動對存貨價值影響，黃金租賃量與公司庫存黃金存貨量密切相關(guān)，在存貨中黃金租賃的比例相對穩(wěn)定有助于公司穩(wěn)健經(jīng)營能力，筆耕論文，降低了企業(yè)的市場風(fēng)險。在金價波動劇烈的情況下，為了鎖定風(fēng)險黃金制品類生產(chǎn)公司采用此種形式取得原材料進(jìn)行生產(chǎn)的比例和金額都越來越大，甚至公司賬面庫存存貨中黃金數(shù)量的100%都是黃金租賃取得的。

　　在2008版非經(jīng)常性損益的非經(jīng)常性損益項目包括“除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”，黃金租賃不屬于套期保值業(yè)務(wù)，在交易性金融負(fù)債中核算，在“租賃”期間將產(chǎn)生公允價值變動損益，在“歸還”時將產(chǎn)生投資收益，那么將其對損益的影響作為非經(jīng)常性損益是否恰當(dāng)呢？

　　公司租賃黃金與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，為公司生產(chǎn)經(jīng)營需要低成本取得黃金的一種方式。就其性質(zhì)來說，黃金租賃是一種融資和采購緊密結(jié)合的公司日常經(jīng)營行為，這是企業(yè)正常典型的經(jīng)營活動；就其金額來說，租賃黃金方式取得的黃金的相對金額非常大，這些損益對公司的主要財務(wù)指標(biāo)將會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，如不將其作為經(jīng)常性損益，難以真實、公允地評價公司當(dāng)期經(jīng)營成果和獲利能力，將嚴(yán)重誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的決策，仍然將其視為非經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了；就其發(fā)生頻率來說，租賃黃金是公司發(fā)生的經(jīng)常性事項，正是因為該類事項發(fā)生的頻率非常高，占公司各年生產(chǎn)所用黃金的比例也很高，時點上借金業(yè)務(wù)規(guī)模等于或略小于賬面庫存存貨的規(guī)模。由于租借的黃金實物用于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并產(chǎn)生收益，且其公允價值變動產(chǎn)生的損益在一定程度上可以抵銷金價波動對公司存貨價值影響的風(fēng)險，故公司從事此項業(yè)務(wù)起到抵御金價波動對公司經(jīng)營產(chǎn)生風(fēng)險的作用，增強(qiáng)公司穩(wěn)健經(jīng)營能力，與公司正常生產(chǎn)經(jīng)營活動存在直接聯(lián)系，不存在特殊和偶發(fā)性，且預(yù)計未來公司從事黃金生產(chǎn)業(yè)務(wù)就采用黃金租賃形式，因此應(yīng)當(dāng)將黃金租賃產(chǎn)生的公允價值變動產(chǎn)生的損益列為經(jīng)常性損益。

　　2 公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用

　　2010年6月中國證監(jiān)會會計部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答［2010年第1期］》和2010年12月財政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》（財會［2010］25號）明確發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用計入當(dāng)期損益。公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的其他費(fèi)用，就其性質(zhì)來說，發(fā)行權(quán)益性證券為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，在中國上市公司中除金融類外發(fā)行權(quán)益性證券頻率相當(dāng)?shù)�，與企業(yè)正常經(jīng)營活動相關(guān)程度較低；就其金額來說，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的其他費(fèi)用金額較大，這些損益對公司的主要財務(wù)指標(biāo)將會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，如不將其作為非經(jīng)常性損益，難以真實、公允地評價公司當(dāng)期經(jīng)營成果和獲利能力，將誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的決策，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了；就其發(fā)生頻率來說，發(fā)行權(quán)益性證券應(yīng)該是大多數(shù)公司偶然發(fā)生的事項，頻率非常低。

　　從性質(zhì)、金額、頻率來說，大多數(shù)公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用歸屬于非經(jīng)常性損益較為合適，可考慮計入“（二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目”。

　　3 股份支付費(fèi)用

　　（1）股權(quán)激勵是高管薪酬的一種形式，股權(quán)激勵費(fèi)用本質(zhì)上是高管薪酬費(fèi)用的一部分，上市公司的股權(quán)激勵計劃的實施橫跨數(shù)個年度，在等待期內(nèi)股權(quán)激勵費(fèi)用每年分?jǐn)�，而且與高管服務(wù)期間是配比的，也不屬于偶發(fā)性的支出，因此不能認(rèn)為“與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系”；并且實證數(shù)據(jù)表明類似的薪酬形式在上市公司可預(yù)見的未來會越來越多的被采用，不是偶然發(fā)生的。因此股份支付相關(guān)費(fèi)用對于上市公司而言屬于經(jīng)常性損益。