回顧我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定歷程，我們不難發(fā)現(xiàn):每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生都是以特定的事件為線索引發(fā)的、在特定的資本市場的案例背景下制定的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，交易活動(dòng)的日趨錯(cuò)綜復(fù)雜，使得企業(yè)面臨越來越大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一旦經(jīng)營不善，將導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營困境。所以，對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境、資不抵債的企業(yè)，筆耕論文新浪博客，迫切需要相關(guān)法規(guī)加以規(guī)范和約束。

　　一、債務(wù)重組準(zhǔn)則制定歷程

　　1.1998年債務(wù)重組準(zhǔn)則制定

　　1998年6月頒布實(shí)施的債務(wù)重組準(zhǔn)則，是我國首次頒布的、用以規(guī)范債務(wù)重組交易事項(xiàng)的準(zhǔn)則。98年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的提出是我國政府開創(chuàng)性的成果。該準(zhǔn)則的頒布較多地參照了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)公告(即FASBNO.15，1977年6月)以及第114號(hào)公告(即FASBNO.114，1993年5月)，也參照了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入的準(zhǔn)則規(guī)定。這是我國第一次將公允價(jià)值的計(jì)量屬性引入了準(zhǔn)則之中，并規(guī)定將重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。98年債務(wù)重組準(zhǔn)則如此規(guī)定的目的是讓債務(wù)人盡量少計(jì)收益，讓債權(quán)人盡量少計(jì)損失。使得以物抵債、以債轉(zhuǎn)股等重組交易中所獲得的公允價(jià)值缺乏真實(shí)性和可靠性，并未真實(shí)可靠地反映重組交易行為。

　　2.2001年債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂

　　2001年，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，回避公允價(jià)值的使用，將重組收益計(jì)入資本公積，增加凈資本。01年版準(zhǔn)則是本著立足我國實(shí)際情況而提出的改進(jìn)，其在一定程度上防止了公司進(jìn)行盈余管理的行為。01年準(zhǔn)則不僅在債務(wù)重組的概念上進(jìn)行了拓展，在具體的會(huì)計(jì)處理方面也較原來有了一個(gè)大的突破。這種處理一定程度上防止了企業(yè)操縱利潤的情況。該準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益由原來的確認(rèn)為"當(dāng)期損益"調(diào)整為"資本公積"，可有效地防止管理層利用債務(wù)重組來進(jìn)行盈余管理。盡管01年準(zhǔn)則克服了98年準(zhǔn)則中的缺陷，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算辦法，使中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步得到了完善。但是，01年準(zhǔn)則的實(shí)施由于新經(jīng)濟(jì)情況的影響，難免有不妥當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)。

　　01年準(zhǔn)則在提高會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)，卻忽略了該準(zhǔn)則實(shí)施的合理性和客觀性:將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法顯失公允，并且這一處理也會(huì)被某些上市公司為了滿足證券監(jiān)管而利用。但是為了避免企業(yè)粉飾業(yè)績，財(cái)政部強(qiáng)制規(guī)定將其記為資本公積，也就是說，這種利得被披上了資本公積的"外衣"。

　　3.2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂

　　2006年我國對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂。06年新債務(wù)重組準(zhǔn)則充分借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和其他得到廣泛公認(rèn)的規(guī)定，并結(jié)合我國自身的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及我國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)。06年新債務(wù)重組準(zhǔn)則較01年準(zhǔn)則有較大的變化:該準(zhǔn)則重新使用公允價(jià)值，再次將重組收益計(jì)入當(dāng)期損益」?fàn)I業(yè)外收入"。