關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的探討
發(fā)布時間：2014-07-24 12:21
中小企業(yè)納稅籌劃舉例分析例：某企業(yè)兼并中，被兼并方甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額2000萬元，負(fù)債總額3000萬元；甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線,原值700萬元,評估值1000萬元；甲企業(yè)巳嚴(yán)重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。合并方乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)；乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工主要以甲企業(yè)成品為主要原材料，并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的財力。
甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購意向，并提出如下并購方案：
方案一：乙方以現(xiàn)金1000萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購甲方。方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值1000萬元重新注冊一家全資子公司(以下稱丙方》，丙方承擔(dān)甲方債務(wù)1000萬元。即丙方資產(chǎn)總額1000 萬元，負(fù)債總額1000萬元,凈資產(chǎn)為0，乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。
以上三方案甲方的稅負(fù)分析方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下：
八.增值稅和營業(yè)稅。增值稅有關(guān)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一,轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理;第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過;第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，要按47。計算增值稅,并減半征收。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值700萬元增值到1000萬元。因此，要按470繳納增值稅：0000萬元乂 1+4^0 X 47。 X 50^ = 19.23萬元。（未考慮城建稅和教育費附加)案例中不涉及營業(yè)稅。
巳.企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為700萬元，評估值為1000萬元，并且售價等于評估值。因此,要按照差額300萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為300萬元乂33^^99萬元。因此，甲方共承擔(dān)118.23萬元稅金。
方案二:屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：
八.營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。
巳.企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為0的情況下，筆耕論文，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬元，負(fù)債總額3000萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時,被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。
方案三：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：
八.營業(yè)稅和增值稅。同方案二,企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。
企業(yè)所得稅�？蓮娜缦聝蓚�步驟分析。第一步：從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估確認(rèn)的價值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價值1000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元，依法繳納所得稅99萬元。另外，丙企業(yè)生產(chǎn)線的計稅成本可按1000萬元確定。
第二步：丙企業(yè)被甲企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于丙企業(yè)生產(chǎn)線的資產(chǎn)評估價為1000 萬元,計稅成本也為1000萬元，因此，轉(zhuǎn)讓所得為0，不繳納企業(yè)所得稅。從被兼并方甲企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕， 為零；其次是方案三為99萬元，再次是方案一，為118.23萬元。
合并方《乙方)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力的分析與選擇方案一：雖然乙方只需出資購買甲方生產(chǎn)線，而不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn),而且又不用承擔(dān)甲企業(yè)巨額的債務(wù),但是，乙企業(yè)要支付高額的現(xiàn)金0000萬元)，對乙企業(yè)來說，經(jīng)濟壓力異常巨大。
方案二：乙企業(yè)需要全部購買甲企業(yè)資產(chǎn)，對于乙企業(yè)來說，沒有必要；同時乙企業(yè)還需要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，因此，在經(jīng)濟上是不可行的。
方案三：可從如下三點分析。第一，乙企業(yè)避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點問題；第二，丙公司只承擔(dān)甲企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，乙企業(yè)購買丙公司所付代價較小;第三，乙企業(yè)在付出有限代價的情況下，購買了甲企業(yè)有利可圖的生產(chǎn)線，其他資產(chǎn)不必購買，進(jìn)而增加了經(jīng)濟上的可行性。
從乙企業(yè)經(jīng)濟上的可行性分析，方案三是首選,其次是方案一，再次是方案―。
綜上所述，無論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負(fù)承受能力分析，只有方案三對于并購雙方來說才是最優(yōu)的。
上述事例，充分利用了對企業(yè)改組改制的優(yōu)惠政策，即企業(yè)不同合并方式下稅收負(fù)擔(dān)的差異，來進(jìn)行的納稅籌劃，同時，兼顧了交易雙方的利益，是從雙方經(jīng)濟利益最大化的角度來考慮納稅籌劃問題，不是片面的強調(diào)少納稅。
2納稅籌劃的關(guān)鍵是把握籌劃點在很多情況下，由于稅率的累進(jìn)，或有起征點、免征額規(guī)定，或有其它征稅界限的規(guī)定，需要把握這些界限以免由于界限把握不清而造成多納稅，形成不必要的經(jīng)濟利益損失。例如企業(yè)所得稅的籌劃，我國企業(yè)所得稅的費用扣除，定量規(guī)定多，定性規(guī)定少,從捐贈、廣告費、招待費、工資標(biāo)準(zhǔn)、傭金提取等都有限額，有效利用限額規(guī)定，將有標(biāo)準(zhǔn)的開支向無標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換等是進(jìn)行納稅籌劃非常重要的一個籌劃點。同時獲取資金的時間價值也很重要。稅制中有很多這種情況，如折舊方式選擇、結(jié)算方式選擇、包裝物處理方式選擇、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式選擇，包括運用延期納稅等等都可以獲取資金的時間價值。
目前在現(xiàn)行稅制中有征稅界限的規(guī)定舉例：
2.1增值稅中銷售自己使用過的舊貨，不超過原值的不征稅，超過原值的按47。的征收率減半征收。
2.2增值稅的起征點銷售貨物的為2000-5000元，應(yīng)稅勞務(wù)為1500 - 3000元，按次納稅的為200元。營業(yè)稅的起征點1000 一 5000元，按次納稅的為100元。
2.3企業(yè)所得稅中購買的工器具價值超過2000元以上，并且使用期限超過2年的，作為固定資產(chǎn)不允許稅前扣除。
2.4企業(yè)所得稅中規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅;超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
2.5企業(yè)所得稅稅前允許研發(fā)費用的加計扣除。
本文編號：5898
甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購意向，并提出如下并購方案：
方案一：乙方以現(xiàn)金1000萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購甲方。方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值1000萬元重新注冊一家全資子公司(以下稱丙方》，丙方承擔(dān)甲方債務(wù)1000萬元。即丙方資產(chǎn)總額1000 萬元，負(fù)債總額1000萬元,凈資產(chǎn)為0，乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。
以上三方案甲方的稅負(fù)分析方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下：
八.增值稅和營業(yè)稅。增值稅有關(guān)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一,轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理;第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過;第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，要按47。計算增值稅,并減半征收。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值700萬元增值到1000萬元。因此，要按470繳納增值稅：0000萬元乂 1+4^0 X 47。 X 50^ = 19.23萬元。（未考慮城建稅和教育費附加)案例中不涉及營業(yè)稅。
巳.企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為700萬元，評估值為1000萬元，并且售價等于評估值。因此,要按照差額300萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為300萬元乂33^^99萬元。因此，甲方共承擔(dān)118.23萬元稅金。
方案二:屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：
八.營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。
巳.企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為0的情況下，筆耕論文，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬元，負(fù)債總額3000萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時,被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。
方案三：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：
八.營業(yè)稅和增值稅。同方案二,企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。
企業(yè)所得稅�？蓮娜缦聝蓚�步驟分析。第一步：從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估確認(rèn)的價值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價值1000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元，依法繳納所得稅99萬元。另外，丙企業(yè)生產(chǎn)線的計稅成本可按1000萬元確定。
第二步：丙企業(yè)被甲企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于丙企業(yè)生產(chǎn)線的資產(chǎn)評估價為1000 萬元,計稅成本也為1000萬元，因此，轉(zhuǎn)讓所得為0，不繳納企業(yè)所得稅。從被兼并方甲企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕， 為零；其次是方案三為99萬元，再次是方案一，為118.23萬元。
合并方《乙方)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力的分析與選擇方案一：雖然乙方只需出資購買甲方生產(chǎn)線，而不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn),而且又不用承擔(dān)甲企業(yè)巨額的債務(wù),但是，乙企業(yè)要支付高額的現(xiàn)金0000萬元)，對乙企業(yè)來說，經(jīng)濟壓力異常巨大。
方案二：乙企業(yè)需要全部購買甲企業(yè)資產(chǎn)，對于乙企業(yè)來說，沒有必要；同時乙企業(yè)還需要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，因此，在經(jīng)濟上是不可行的。
方案三：可從如下三點分析。第一，乙企業(yè)避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點問題；第二，丙公司只承擔(dān)甲企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，乙企業(yè)購買丙公司所付代價較小;第三，乙企業(yè)在付出有限代價的情況下，購買了甲企業(yè)有利可圖的生產(chǎn)線，其他資產(chǎn)不必購買，進(jìn)而增加了經(jīng)濟上的可行性。
從乙企業(yè)經(jīng)濟上的可行性分析，方案三是首選,其次是方案一，再次是方案―。
綜上所述，無論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負(fù)承受能力分析，只有方案三對于并購雙方來說才是最優(yōu)的。
上述事例，充分利用了對企業(yè)改組改制的優(yōu)惠政策，即企業(yè)不同合并方式下稅收負(fù)擔(dān)的差異，來進(jìn)行的納稅籌劃，同時，兼顧了交易雙方的利益，是從雙方經(jīng)濟利益最大化的角度來考慮納稅籌劃問題，不是片面的強調(diào)少納稅。
2納稅籌劃的關(guān)鍵是把握籌劃點在很多情況下，由于稅率的累進(jìn)，或有起征點、免征額規(guī)定，或有其它征稅界限的規(guī)定，需要把握這些界限以免由于界限把握不清而造成多納稅，形成不必要的經(jīng)濟利益損失。例如企業(yè)所得稅的籌劃，我國企業(yè)所得稅的費用扣除，定量規(guī)定多，定性規(guī)定少,從捐贈、廣告費、招待費、工資標(biāo)準(zhǔn)、傭金提取等都有限額，有效利用限額規(guī)定，將有標(biāo)準(zhǔn)的開支向無標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換等是進(jìn)行納稅籌劃非常重要的一個籌劃點。同時獲取資金的時間價值也很重要。稅制中有很多這種情況，如折舊方式選擇、結(jié)算方式選擇、包裝物處理方式選擇、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式選擇，包括運用延期納稅等等都可以獲取資金的時間價值。
目前在現(xiàn)行稅制中有征稅界限的規(guī)定舉例：
2.1增值稅中銷售自己使用過的舊貨，不超過原值的不征稅，超過原值的按47。的征收率減半征收。
2.2增值稅的起征點銷售貨物的為2000-5000元，應(yīng)稅勞務(wù)為1500 - 3000元，按次納稅的為200元。營業(yè)稅的起征點1000 一 5000元，按次納稅的為100元。
2.3企業(yè)所得稅中購買的工器具價值超過2000元以上，并且使用期限超過2年的，作為固定資產(chǎn)不允許稅前扣除。
2.4企業(yè)所得稅中規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅;超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
2.5企業(yè)所得稅稅前允許研發(fā)費用的加計扣除。
本文編號：5898
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