發(fā)布時間：2014-07-29 09:18

    目前，我國《新準(zhǔn)則》雖然將定價政策信息披露作為最低披露要求，但是，《新準(zhǔn)則》并未對定價政策的披露進行詳細(xì)的規(guī)范，形成了監(jiān)管的盲點。因此，絕大多數(shù)上市公司對關(guān)聯(lián)方交易定價政策的信息披露非常模糊，也非�；靵y，因此缺乏可比性。多數(shù)上市公司僅披露了成本價、內(nèi)部價、優(yōu)惠價、協(xié)議價等定價政策，但對這些定價與市場正常交易價格有何區(qū)別卻很少提及；對提供或接收擔(dān)保的披露中，只有個別公司披露了有關(guān)費用收支標(biāo)準(zhǔn)及金額；尤其對資產(chǎn)重組中的定價披露更是十分模糊，有的公司僅說明重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或收購使用的是協(xié)議價，具體定價標(biāo)準(zhǔn)卻只字未提，顯然這種披露方式不能滿足財務(wù)報表使用者對關(guān)聯(lián)方交易的信息需求。
　　基于上述準(zhǔn)則規(guī)范的思路，本文認(rèn)為對定價政策的信息披露需要區(qū)分以下幾種情況：一是區(qū)分經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易；二是區(qū)分公允價值是否能夠取得。區(qū)分經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易是因為這兩種交易的定價方式有一定的差別，對公司財務(wù)狀況的影響方式也不相同。區(qū)分公允價值是否能夠取得是因為對于價格公允性的披露方式也不同，因此建議準(zhǔn)則區(qū)別具體情況規(guī)范詳細(xì)的披露要求。
　　（一）經(jīng)營性關(guān)聯(lián)方交易的信息披露。
　　經(jīng)營性交易，比如采購原材料、銷售貨物、提供勞務(wù)等，一方面企業(yè)一般有比較系統(tǒng)的定價方法。對于這些類型的交易，基本上是采取上述總結(jié)的定價方法，比如可比非受控法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加利法，交易凈利潤率法或利潤分割法；另一方面該類交易的市場競爭性比較強，公允價值比較容易取得。對該類業(yè)務(wù)的規(guī)范，包括兩方面的內(nèi)容：
　　1、定價方法的披露。對于這一類型的交易，企業(yè)不能簡單地披露“協(xié)議價”，而是應(yīng)該具體披露企業(yè)定價采取的方法依據(jù)上述哪一種方法，如果不是采取上述方法，企業(yè)應(yīng)該特殊說明具體定價方法及其原因。
　　2、價格公允性信息的披露。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)對交易價格與公允價格比較的責(zé)任。在這種情況下，準(zhǔn)則應(yīng)按照公允價格是否能夠取得進行進一步劃分。如果可以取得公允價值的，企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)聯(lián)方交易的價格與公允價值的差別，對于關(guān)聯(lián)方交易價格與公允價值的偏差可以通過一定的比例區(qū)間進行劃分，比如1%～10%，10%～20%，以此類推，這樣，財務(wù)報表使用者可以對關(guān)聯(lián)方交易價格與公允價格的大概區(qū)別有一定了解，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，來判斷關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)的影響，有助于其決策需要。并且，企業(yè)還應(yīng)對實際的交易價格與其公允價格的差異區(qū)間進行披露，并對定價政策影響因素予以解釋。企業(yè)無法提供價格差異區(qū)間，但企業(yè)應(yīng)該對交易的公允性予以說明。按照準(zhǔn)則要求，沒有確鑿證據(jù)證明交易是公允的情況時，企業(yè)應(yīng)該披露交易是非公允的，并應(yīng)對定價政策影響因素予以說明。
　�。ǘ�）非經(jīng)營性關(guān)聯(lián)方交易的信息披露。
　　非經(jīng)營性交易，比如資產(chǎn)置換、無形資產(chǎn)買賣等交易行為，該類交易的定價方法比較復(fù)雜，而且替代性非常小，公允價值不易取得，與此同時，該類交易往往金額巨大，對企業(yè)的財務(wù)狀況的影響比較大。對該類業(yè)務(wù)的規(guī)范，也包括兩方面的內(nèi)容：
　　1、定價方法的披露。企業(yè)必須詳細(xì)披露定價方法和價格確定影響因素。如果是采用可比非受控法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加利法、交易凈利潤率法或利潤分割法，則企業(yè)應(yīng)該予以披露，并且說明價格確定中重要影響因素的確定依據(jù)。如果是按照評估方法確定金額的情況，可以采用現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法等。企業(yè)應(yīng)該說明具體的定價方法，并對價格確定影響因素進行詳細(xì)的解釋。
　　2、價格公允性信息的披露。企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)對交易價格與公允價格比較的責(zé)任。在這種情況下，準(zhǔn)則應(yīng)該按照公允價格是否能夠取得進行進一步劃分。如果可以取得公允價值的，可以參照經(jīng)營性交易進行披露。那么，對于無法取得公允價值的情況，應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)部門和注冊會計師對關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定進行披露。按照準(zhǔn)則要求，沒有確鑿證據(jù)證明交易是公允的情況時，企業(yè)應(yīng)該披露交易非公允的，并且對定價政策影響因素予以說明。
　　總之，我國企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生頻繁，形式多樣，對交易雙方的業(yè)績影響也比較大。因此，對于關(guān)聯(lián)方交易，交易雙方應(yīng)充分披露，以有助于財務(wù)報告使用者的決策。而關(guān)聯(lián)方交易的價格乃是交易披露的核心問題，是我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》應(yīng)該完善的重要內(nèi)容。


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