發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 10:06

　　2006年2月15日，國家財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它包括了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成了我國當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著從理論到實(shí)務(wù)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)做出一定的解釋。
　　一、兩種不同的收益觀
　　收入/費(fèi)用觀：指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，重點(diǎn)關(guān)注利潤表的要素，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，是利潤表的附屬。資產(chǎn)/負(fù)債觀：定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認(rèn)。更加重視資產(chǎn)負(fù)債表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用這種收益觀。
　　二、資產(chǎn)的計(jì)量
　　我國原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的計(jì)量以歷史成本法為基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓展了公允價(jià)值法的使用范圍，相關(guān)資產(chǎn)升值的客觀現(xiàn)實(shí)得以在會(huì)計(jì)報(bào)表中得以反映，使報(bào)表閱讀者能更加客觀、準(zhǔn)確地了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，全面引入公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值這四種計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會(huì)計(jì)處理采用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量，因此，在可靠性得到保證的情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量，可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)不會(huì)因此而違反謹(jǐn)慎性原則。
　　三、商譽(yù)是否確認(rèn)無形資產(chǎn)
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此，商譽(yù)由于它的不可辨認(rèn)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其從無形資產(chǎn)中分離而獨(dú)立確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第六條（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
　　四、資產(chǎn)的減值
　　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)提資產(chǎn)減值局限于存貨、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍已經(jīng)擴(kuò)大，可以說幾乎包括所有資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。但部分資產(chǎn)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量是以公允價(jià)值計(jì)量的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分兩部分：一部分（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》中規(guī)定；另一部分是在其他相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如存貨的減值準(zhǔn)備是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號--存貨》中具體規(guī)定。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的減值準(zhǔn)備，當(dāng)可收回金額變大時(shí)，原有確認(rèn)的減值可以轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，筆耕論文新浪博客，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》中的減值不得轉(zhuǎn)回。而在其他準(zhǔn)則中的減值大部分可轉(zhuǎn)回。
　　五、企業(yè)合并商譽(yù)
　　同一控制下的企業(yè)合并在合并日不會(huì)涉及商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，但對吸收合并中被合并企業(yè)原賬面已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)仍應(yīng)按賬面價(jià)值并入合并方企業(yè)的賬面記錄�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》第三章非同一控制下的企業(yè)合并，第十三條（一）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。
　　在控股合并，購買方取得對被購買方控制權(quán)的，在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本，作為初始投資成本，由于成本法核算的“長期股權(quán)投資”賬面余額應(yīng)反映其初始取得成本，其合并中產(chǎn)生的商譽(yù)已經(jīng)包含在投資成本中，因此，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在將商譽(yù)單獨(dú)列報(bào)問題。但由于實(shí)現(xiàn)控股合并后，其已經(jīng)成為被投資單位的母公司。該企業(yè)集團(tuán)的投資企業(yè)要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制合并報(bào)表前，須將對子公司的長期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中按成本法核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如果調(diào)整后其余額大于母公司應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中以“商譽(yù)”項(xiàng)目列報(bào)。
　　商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。具體地說，非同一控制下企業(yè)合并涉及的商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量：在新設(shè)合并中，其作為一個(gè)新的法律主體和會(huì)計(jì)主體，在新設(shè)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)確認(rèn)問題。在吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，確定的合并成本大于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期的損益。其產(chǎn)生的商譽(yù)在合并企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中以“商譽(yù)”項(xiàng)目。

 

本文編號：7183