一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"是指被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況、審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映:或者被市計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況、審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映、并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì);意見和l結(jié)論，給利用市計(jì)結(jié)果者帶來損失，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。"

　　可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果與審計(jì)事實(shí)因某些因素產(chǎn)生差異，審計(jì)組織和1審計(jì)人員對此承擔(dān)一定責(zé)任的可能性。認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性對市計(jì)人員米說至關(guān)重要。認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，我們就不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在而裹足不前。相反，我們可以通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，在市計(jì)實(shí)務(wù)中尋找規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法，盡可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

　　按其形成的原因不同分為:閱有風(fēng)險(xiǎn)�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)(3)檢風(fēng)險(xiǎn):按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主體不同分為:(1)被審計(jì)單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(2)審計(jì)機(jī)關(guān)和市計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(3)政府及其他部門引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制分為:可控風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、當(dāng)前審計(jì)面臨的形勢

　　(一)市場經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息非常重要，而會(huì)計(jì)信息卻失真

　　計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)討信息主要七報(bào)政府部門，而政府部門利用的也有限。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息對投資者和1債權(quán)人非常重要，會(huì)計(jì)信息的失真就會(huì)導(dǎo)致投資決策的失誤和投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)舞弊現(xiàn)象普遍存在

　　舞弊現(xiàn)象普遍存在，有人測算.1982-1992年在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，國有資產(chǎn)流失數(shù)千億元，其中相當(dāng)一部分是一些人利用職權(quán)進(jìn)行舞弊。1997年的經(jīng)濟(jì)年檢表明，我們國家查出違紀(jì)金額2030億元。但是，舞弊也不是中國的特產(chǎn)，在世界各國都有舞弊，筆耕文化推薦期刊，美國有人測算，目前美國的舞弊金額高達(dá)4000億美元左右。為此，美國出現(xiàn)"注冊舞弊審計(jì)師"的新行業(yè)，目前會(huì)員已經(jīng)發(fā)展到15000人，美國情報(bào)局的一些官員也加入了這個(gè)行業(yè)。查處舞弊就成為市計(jì)面臨的繁重任務(wù)之氣。

　　(三)有中國特色并與國際接軌

　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系。會(huì)計(jì)市計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語言，面臨著如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的挑戰(zhàn)和需要。與此同時(shí)，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，新型市場工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式的日趨復(fù)雜，對新形勢下注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)充分發(fā)揮鑒證J{只能，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場穩(wěn)定，提出了新的更高要求。所有這些，都要求注冊會(huì)計(jì)師的市計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法和審計(jì)理念實(shí)現(xiàn)新的突破，并積極推進(jìn)市計(jì)準(zhǔn)則的因際趨同。

　　四、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施淺析

　　(一)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，作好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提

　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)己為大多數(shù)審計(jì)人員所熟知，但在實(shí)踐中，險(xiǎn)問題尚未引起審計(jì)人員的足夠重視，也不知道如何去防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所采用的審計(jì)模式、審計(jì)方法還是原來的那一套做法，這勢必使審計(jì)機(jī)構(gòu)和l審計(jì)人員處于不利的境地。因此，當(dāng)務(wù)之急是要增強(qiáng)審計(jì)人民的風(fēng)險(xiǎn)惡識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入到實(shí)務(wù)工作中，在審計(jì)過程的每二個(gè)環(huán)節(jié)，都要注定;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題。

　　(二)全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證

　　提到市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，歸根結(jié)底是要提高審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。國家要求審計(jì)人員是德才兼?zhèn)�、廉潔奉公、并有較強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任心的專才。具體地講，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)，并能客觀公正地做出專業(yè)判斷，依法審計(jì)。提高審計(jì)人員的素質(zhì)，除了審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對審計(jì)人員進(jìn)行教育之外，主要還是要靠審計(jì)人員在實(shí)踐工作中不斷總結(jié)、積累和l創(chuàng)新，并加強(qiáng)對新知識(shí)的學(xué)習(xí)，作?u理論和實(shí)踐相約合。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

　　現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定三級(jí)復(fù)核制度，即審計(jì)組復(fù)核、審計(jì)組所在部門以及市計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員的復(fù)核。但在實(shí)際執(zhí)行，存在的主要問題是:三級(jí)復(fù)核制的職責(zé)不潔，尤其是前兩級(jí)復(fù)核流于形式，將本應(yīng)在審計(jì)組及其所在部門解決的問題，直接推到復(fù)核部門，三級(jí)復(fù)核制變?yōu)榧?jí)復(fù)核制。因此，要有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的三級(jí)復(fù)核制，尤其要強(qiáng)化前兩級(jí)復(fù)核制度。

　　(四)全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展方向

　　我閣的機(jī)會(huì)市計(jì)滯后子西方國家的民間審計(jì)，國家簾計(jì)又滯后于社會(huì)這是客觀存在的事實(shí)�，F(xiàn)在，社會(huì)審計(jì)己從最初的賬目基礎(chǔ)市計(jì)、制度基礎(chǔ)市計(jì)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，但審計(jì)卻在賬目基礎(chǔ)審計(jì)和l制度基礎(chǔ)審計(jì)之間徘徊不前，更別說風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)了。但是，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和信息時(shí)代的到來，使審計(jì)不得不正視市計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題�，F(xiàn)在的企業(yè)大都實(shí)現(xiàn)了電算化，一些金融機(jī)構(gòu)已開始走向無紙化辦公，如何跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，己是擺在我們審計(jì)入沁園前的主要問題。

　　(五)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則體系

　　根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，中注協(xié)對我國市計(jì)liE則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，正在以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)的信心:有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制:有利于促使注冊會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平

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