發(fā)布時間：2014-07-29 21:19

    1.《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定
　　《金融企業(yè)會計制度》對債券投資披露的規(guī)定較少，僅要求商業(yè)銀行披露金融工具的風(fēng)險頭寸，如信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-投資》對債券投資披露的規(guī)定較為詳細(xì)一些，筆耕文化推薦期刊，如應(yīng)披露投資損益、當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計價方法等。
　　2.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定
　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對債券投資的披露相當(dāng)廣泛，主要包括：（1）各類債券投資的分類；（2）風(fēng)險管理政策；（3）風(fēng)險頭寸，如信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等；（4）各類債券的期末計量基礎(chǔ)及價值變動的處理方法；（5）對期末采用公允價值計量的債券，應(yīng)說明其公允價值確定的方法；（6）對須計提減值準(zhǔn)備的債券，應(yīng)說明表明其發(fā)生減值的依據(jù)。
　　3.二者的差異比較
　　從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資披露的有關(guān)規(guī)定來看，強(qiáng)調(diào)對債券投資的完整披露，以向報告使用者提供債券投資分類、風(fēng)險管理政策、風(fēng)險暴露及主要會計處理方法等全方位的信息。
　　（七）造成差異的主要原因
　　從以上分析可以看出，《金融企業(yè)會計制度》和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與債券投資核算上存在顯著差異，造成這些差異的主要原因包括以下幾方面：
　　1.中國會計環(huán)境是制約債券投資核算改革的重要原因。從會計環(huán)境角度來看，一方面是要減少管理層通過會計政策操縱利潤的空間。實(shí)行債券四分類，既要考慮到分類的合理性和連續(xù)性，又要避免管理層隨意改變分類操縱利潤，二者之間有一個權(quán)衡的過程；另一方面，采用債券四分類，需要可靠的公允價值作基礎(chǔ)，在債券市場尚未成熟的情況下，公允價值的取得可能成為障礙，而采用估算技術(shù)又會成為管理層粉飾報表的手段。從國內(nèi)上市企業(yè)的表現(xiàn)來看，會計質(zhì)量不高的現(xiàn)象一直較為突出，因此，防止管理層操縱利潤、粉飾報表是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮的重要因素。
　　2.國內(nèi)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對債券投資核算的研究相對滯后。1993年以來，國內(nèi)會計準(zhǔn)則和會計制度的研究制定取得了長足進(jìn)步。通過依托國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，結(jié)合中國國情，中國會計國際化水平不斷提高。但相對于企業(yè)會計，金融企業(yè)會計改革的步伐相對滯后，而對金融企業(yè)會計方面的規(guī)定，長期以來側(cè)重于貸款，而忽略了債券投資。當(dāng)然。這種現(xiàn)狀與中國會計改革的整體規(guī)劃密不可分。但客觀上也導(dǎo)致了商業(yè)銀行債券投資核算改革的相對滯后。
　　3.債券投資核算的改革必然會帶來對目前準(zhǔn)則理論體系的沖擊。如在計量屬性上采用公允價值、改變資產(chǎn)負(fù)債表按流動性分類的做法等，這些改變都構(gòu)成對現(xiàn)有準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)的沖擊，需要一個逐步完善和成熟的過程，這在某種程度上也制約了債券投資核算的改革步伐。
　　從以上差異分析，不難看出國際財務(wù)報告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的規(guī)定比《金融企業(yè)會計制度》更為符合商業(yè)銀行的實(shí)際情況。財務(wù)報表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。能否向財務(wù)報表使用者提供相關(guān)、可靠的信息，決定了會計職能的發(fā)揮程度。如對國內(nèi)商業(yè)銀行而言，在貸款方面，需要披露應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款、貸款的產(chǎn)品、行業(yè)、五級分類、抵押狀況等多維度信息。而對于債券投資，僅披露長、短期等少量信息，有悖于債券投資是商業(yè)銀行第二大金融資產(chǎn)的客觀實(shí)際情況，不利于向財務(wù)報表使用者提供相對充分的會計信息。  

 

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