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債券投資的后續(xù)計(jì)量及差異分析

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 21:22
  1.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定
  《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,短期債券投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的帳面余額,但已記入“應(yīng)收利息”科目的利息除外。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算、確認(rèn)利息收入。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi),與債券面值之間的差額,作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法。
  關(guān)于減值準(zhǔn)備,《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,短期債券投資期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
  可收回金額,是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
  2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定
  國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的后續(xù)計(jì)量規(guī)定,與債券四分類緊密相關(guān),不同債券的后續(xù)計(jì)量方法不完全相同。按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)直接反映在當(dāng)期凈損益中;(2)可供出售的債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,筆耕論文新浪博客,公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入資本公積中。當(dāng)該債券收回和對(duì)外轉(zhuǎn)出時(shí),應(yīng)將原直接計(jì)入資本公積的數(shù)額(即公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額)轉(zhuǎn)出,并計(jì)入當(dāng)期損益;(3)持有至到期日的債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法。
  關(guān)于減值準(zhǔn)備,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定,如果有客觀證據(jù)顯示金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值,且減值數(shù)額可以可靠地估計(jì),則應(yīng)確認(rèn)減值損失。(1)持有至到期日的債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失,在損益表中直接加以確認(rèn);(2)可供出售的債券投資發(fā)生減值損失時(shí)。應(yīng)將原計(jì)入資本公積中的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額相應(yīng)轉(zhuǎn)出,并在損益表中加以確認(rèn)。
  3.二者的差異比較
 。1)關(guān)于攤余成本的確定!督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定攤余成本(即債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷)可以選擇實(shí)際利率法或直線法確定。而按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,只能采用實(shí)際利率法。
  國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則這一做法與其按公允價(jià)值計(jì)量(在無法取得公允價(jià)值時(shí),以未來現(xiàn)金流量按市場(chǎng)利率折現(xiàn)確定)的思路是完全吻合的。
  (2)關(guān)于期末計(jì)價(jià)。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定長(zhǎng)短期投資期末計(jì)價(jià)分別采用成本與市價(jià)孰低法和計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,而按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,不同債券分類采用不同的計(jì)量方法。這種差別主要體現(xiàn)在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資和可供出售的債券投資上。
  隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入和債券市場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展,商業(yè)銀行債券投資迅速增長(zhǎng)。但債券投資核算明顯滯后,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定有著顯著的差異。因此,充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的合理成分,改革和完善商業(yè)銀行債券投資的核算,不僅是推動(dòng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌的重要步驟,也是提升商業(yè)銀行債券投資核算水平,增強(qiáng)信息透明度,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,促進(jìn)債券投資業(yè)務(wù)健康發(fā)展的重要舉措。本文試圖通過對(duì)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)債券投資規(guī)定的對(duì)比分析,提出中國(guó)商業(yè)銀行債券投資核算的改革取向。     

 



本文編號(hào):6501

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