發(fā)布時間：2014-07-29 08:41

    （1）對會計目標(biāo)的新認識。
　　在“決策有用觀”會計目標(biāo)下，由于報告的內(nèi)容更強調(diào)有關(guān)未來盈利能力和現(xiàn)金流量方面的信息，信息的形成基礎(chǔ)更強調(diào)“公允價值”和“相關(guān)性原則”，使得會計信息使用者進行決策時所要求的信息的相關(guān)性成為在既定環(huán)境下支配會計信息披露的因素。但在此次金融危機中，按市價反映的“公允價值”并未做到真正的“決策有用”，投資者根據(jù)按市價反映的“公允價值”信息做出決策，卻使市價陷入一輪又一輪不斷下跌的惡性循環(huán)中，不僅造成市場的極度恐慌、金融系統(tǒng)的劇烈動蕩，而且危及到實體經(jīng)濟。
　　公允價值會計也因此陷入了論爭的漩渦，被指責(zé)為導(dǎo)致此次金融危機的根源、應(yīng)該停止或暫停使用公允價值會計，直接威脅到了公允價值會計的存亡。真理總是越辯越明，雖然主流觀點認為公允價值會計不是導(dǎo)致金融危機的根源，但這次危機告訴我們：在公允價值計價技術(shù)并非完善、監(jiān)管模式存在缺陷、外部經(jīng)濟金融市場并非完美的情況下，會計不應(yīng)單純追求表面上的“如實反映”和“公允”，而應(yīng)關(guān)注宏觀經(jīng)濟金融系統(tǒng)的穩(wěn)定情況。以IASB和FASB為代表的準(zhǔn)則制定機構(gòu)在金融危機之后采取的關(guān)于調(diào)整公允價值計價的緊急措施也說明了關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)穩(wěn)定的重要性。從這種意義上來理解，會計目標(biāo)不應(yīng)為“決策有用”而單純追求表面上的“如實反映”和“公允”，而應(yīng)隨著經(jīng)濟的發(fā)展和外部經(jīng)濟環(huán)境的變化進行相應(yīng)的調(diào)整，會計的目標(biāo)應(yīng)該是一個動態(tài)發(fā)展的概念，具有狀態(tài)依存的特征。
　�。�2）會計目標(biāo)的代表性觀點。
　　對于會計的目標(biāo)，代表性的觀點有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀是在公司制和委托代理理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，主要指會計的目標(biāo)是通過財務(wù)報告如實向委托者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式日趨多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)使得委托方變得越來越模糊。同時，由于企業(yè)經(jīng)營活動對自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響逐漸加深，企業(yè)會計信息使用者逐漸增多。與此相對應(yīng)，財務(wù)會計目標(biāo)的“決策有用觀”逐步形成。決策有用觀認為，會計的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的信息，這些信息不僅包括有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而且包括企業(yè)未來的信息；不僅包括定量信息，而且包括定性信息。受托責(zé)任觀和決策有用觀是有關(guān)會計目標(biāo)的兩種不同的觀點，其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面。
　　首先，筆耕論文，使用對象不同：受托責(zé)任觀下，會計信息的使用對象主要是企業(yè)現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人，而決策有用觀下會計信息的使用對象主要是各相關(guān)的決策者，特別是證券市場的投資者。其次，報告的內(nèi)容不同：前者主要是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)營管理責(zé)任的歷史信息，后者要求提供與投資者決策相關(guān)的信息，尤其是企業(yè)未來盈利能力和現(xiàn)金流量的預(yù)測信息。再次，會計信息的形成基礎(chǔ)不同：受托責(zé)任觀下會計信息的形成基礎(chǔ)是“歷史成本”和“實現(xiàn)原則”，而決策有用觀下則是“公允價值”和“相關(guān)性原則”。最后，報告的形式也有所差別：通常在受托責(zé)任觀下采用的主要是會計報表的形式，而在決策有用觀下，除了會計報表外，還有表外附注。
　　雖然“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是兩種不同的觀點，各有重點，但兩者具有內(nèi)在一致性：在滿足信息使用者需求的同時，經(jīng)營管理者也向委托人報告了其受托責(zé)任的履行情況；委托人通過財務(wù)報告評價受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持或終止委托責(zé)任的決策。從動態(tài)的角度來看，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的發(fā)展和完善。     

 

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