經(jīng)濟(jì)危機(jī)下對會計(jì)本質(zhì)的新認(rèn)識
發(fā)布時間:2014-07-29 08:41
源于美國2007年次貸危機(jī)的金融危機(jī)引發(fā)了一場金融、會計(jì)等各界人士關(guān)于公允價值會計(jì)的論爭,不僅威脅到公允價值會計(jì)的存亡發(fā)展,而且促使以IASB和FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)采取措施不斷修訂完善公允價值會計(jì)準(zhǔn)則。在修訂完善公允價值會計(jì)準(zhǔn)則的同時,必然涉及到一系列會計(jì)基本理論問題,這需要我們對會計(jì)基本理論問題進(jìn)行反思。對公允價值會計(jì)進(jìn)行改進(jìn)必然會涉及到相關(guān)會計(jì)基本理論問題,但這并不是對傳統(tǒng)會計(jì)理論的徹底顛覆,而是傳統(tǒng)會計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善。其中表現(xiàn)最為明顯的在于以下方面:金融危機(jī)對會計(jì)本質(zhì)提出了新要求,會計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)管理活動,其基本職能是反映和參與控制;會計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征,在金融危機(jī)時期,會計(jì)不應(yīng)單純追求“受托責(zé)任”和“決策有用”,還應(yīng)關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)的穩(wěn)定;在未來相當(dāng)長一段時期內(nèi),歷史成本與公允價值并存的彩色計(jì)量模式將是發(fā)展趨勢;金融監(jiān)管的改進(jìn)和公允價值會計(jì)的發(fā)展要求在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素,這將賦予謹(jǐn)慎性原則新的涵義,即區(qū)別經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。
會計(jì)是一項(xiàng)管理活動,但其基本職能不是反映和監(jiān)督,而是反映和參與控制。首先,從會計(jì)的產(chǎn)生來看,會計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,出于提高管理效率和效果的需要而產(chǎn)生的。發(fā)展到現(xiàn)在,會計(jì)已具備一套嚴(yán)格的程序:確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告(含表內(nèi)列報和表外披露),并須遵循相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定。雖然會計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告等程序提供了大量的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,但光靠提供信息,并不能有效提高管理效率和效果,提供信息只是其中的一部分,正如楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授所說,提供信息只是手段,而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的控制才是真正目的。其次,根據(jù)馬克思對簿記(會計(jì))演進(jìn)的論述:“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行,越是失去純粹個人的性質(zhì),作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要;因此,簿記對資本主義生產(chǎn),比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要,對公有生產(chǎn),比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”在這里,“過程的控制”即指“控制”、“觀念的總結(jié)”即指“反映”。
馬克思的論述說明,會計(jì)的基本職能是反映和控制,其將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。反映也就是我們所說的通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告等程序提供的大量財務(wù)信息和非財務(wù)信息,而控制則是根據(jù)所掌握的信息,通過約束、支配、調(diào)整等手段使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合計(jì)劃或預(yù)算的要求。由此也可以看出,控制是目的,而反映只是實(shí)現(xiàn)控制這一目的的橋梁。再次,從此次金融危機(jī)來看,雖然表象上是因?yàn)殂y行未能披露合理的公允價值會計(jì)信息,未能如實(shí)反映金融產(chǎn)品內(nèi)在的風(fēng)險和價值,造成了市場的恐慌情緒,并與不完善、不及時的金融監(jiān)管相結(jié)合而形成一種流動性不斷惡化、價格不斷下跌的惡性循環(huán),導(dǎo)致了金融危機(jī)的不斷深化。但經(jīng)過深入分析和論證,G20認(rèn)為危機(jī)的源頭實(shí)質(zhì)上在于以下三個方面:銀行的內(nèi)部管理失控造成信貸標(biāo)準(zhǔn)的降低、金融產(chǎn)品的日趨復(fù)雜和不透明以及杠桿比率的不斷提高,監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管未能與時俱進(jìn)和市場參與者的風(fēng)險意識不足。筆者認(rèn)為,銀行的內(nèi)部管理失控是根源中的根源,監(jiān)管不利和市場參與者風(fēng)險意識不足為銀行內(nèi)部管理失控提供了進(jìn)一步發(fā)展的外部環(huán)境。
造成銀行內(nèi)部管理失控的原因是多方面的,就會計(jì)而言,主要在于其定位是為外部信息使用者提供決策有用的信息,筆耕論文新浪博客,而忽視了會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動的管理控制職能。如果會計(jì)能有效發(fā)揮其內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警職能,在銀行過度創(chuàng)新衍生金融產(chǎn)品之前,通過為內(nèi)部管理者提供風(fēng)險預(yù)警信息,并采取措施有效控制風(fēng)險,或許能從源頭上控制風(fēng)險,減少損失。最后,“控制”與“監(jiān)督”有著質(zhì)的區(qū)別:“控制”是指通過一定的方法或手段使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和反映符合計(jì)劃和規(guī)定;“監(jiān)督”本意是從一旁察看、督促,這會導(dǎo)致本屬于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)“另立中央”。“監(jiān)督”會導(dǎo)致會計(jì)本身內(nèi)在的、積極的職能異化為一種外在的、被動的職能,不利于會計(jì)職能的發(fā)揮,F(xiàn)代社會是信息社會,信息瞬息萬變,“控制”這種內(nèi)在的、積極的職能有助于企業(yè)適時掌握信息、做出決策,而“監(jiān)督”這種外在的、被動的職能會造成信息的延誤,不利于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效管理。同時,雖然會計(jì)具有“控制”的功能,但這種“控制”只能是“參與控制”。因?yàn)樵趯?shí)際的經(jīng)營活動中,決策并不一定完全由“會計(jì)”做出,或者說結(jié)果并不一定完全由“會計(jì)”控制,正如此次金融危機(jī)一樣,導(dǎo)致危機(jī)的原因是多方面的,有“會計(jì)”的因素,也有“非會計(jì)”的因素,所以會計(jì)的“控制”不是純粹意義上的控制,而是“參與控制”。
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