發(fā)布時間：2014-07-28 21:42

　　或有事項會計處理存在的問題及對策研究
　　(一)加強對外擔保，資金占用及關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管
　　在關(guān)聯(lián)擔保的信息披露方面，嚴格審查擔保人的資格、資質(zhì)和資信狀況，應當加強對擔保圈、擔保鏈的分析、判斷和控制，要求擔保人、債務人及反擔保人披露其資信情況和財務信息，筆耕文化傳播，包括其資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量、盈利能力、既往信用記錄，因擔保而形成的或有負債等，增強各相關(guān)利益主體之間信息的共享，以防范企業(yè)盲目擔保、濫用擔保向商業(yè)銀行惡意套取資金行為；在資金占用方面，應要求披露占用方與上市公司的關(guān)系，占用方的財務狀況和誠信記錄，分析資金占用的成本和對上市公司經(jīng)營狀況和財務成果的影響；在關(guān)聯(lián)方交易方面，應當加大披露的范圍，明確關(guān)聯(lián)交易定價的合理性。對于股權(quán)結(jié)構(gòu)復雜企業(yè)集團，很難保證關(guān)聯(lián)方交易信息披露的充分性。因此，應當借助最終控制人制度，只要受間接共同控制或間接重大影響、實施共同控制的兩方或者多方、同受共同控制或重大影響的兩方或者多方，都應當納入關(guān)聯(lián)方交易披露的范圍。
　　對外擔保是企業(yè)中最為普遍的或有事項。然而，企業(yè)因貸款而產(chǎn)生的企業(yè)間擔保事項具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔連帶賠償責任的時間較長。在簽訂擔保協(xié)議及還款期內(nèi)被擔保人尚能履行償還債務時，企業(yè)對擔保及擔保引起的訴訟的披露是否完整、充分，幾乎取決于企業(yè)的主觀意愿。企業(yè)對擔保事項的蓄意隱瞞，以及對擔保披露的滯后，往往造成報表使用者無法正確、真實地了解企業(yè)或有事項的情況及影響，致使投資者決策失誤。為解決擔保引發(fā)的或有事項的披露問題，筆者認為應從以下兩方面入手：一是對企業(yè)擔保事項要嚴格加以管理，確定擔保上限；二是加強對擔保的社會審計，而不是等擔保引發(fā)了訴訟才予以關(guān)注，甄別企業(yè)對擔保事項是否有蓄意隱瞞的事實，從而使企業(yè)對外擔保能及時披露。
　　(二)加強對或有事項的內(nèi)外控制
　　建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，從內(nèi)部完善對或有事項的控制。企業(yè)應對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項的發(fā)生；對已發(fā)生的或有事項應當按照或有事項準則充分披露，并在充分揭示的同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風險進行估計。完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效的會計信息內(nèi)部監(jiān)控機制。逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨立的國有股權(quán)行使機構(gòu)，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。建立科學的經(jīng)營者業(yè)績考評制度，完善經(jīng)營者激勵約束機制，強化對經(jīng)營者的激勵和約束。
　　(三)規(guī)范上市公司的或有事項披露要求
　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)紀業(yè)務應當單獨反映。這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟事項，否則會給管理當局增加故意隱瞞重大事項的借口，同時，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。此外，準則還規(guī)定了應分類披露的或有負債的相關(guān)內(nèi)容，但卻并未提出明確的質(zhì)量要求，對未來不確定事項企業(yè)應怎樣進行估計、假定和判斷等問題，準則并未要求信息提供者做出必要的說明或解釋。同時，或有事項披露例外原則不夠規(guī)范、合理。規(guī)定過分的顧及了企業(yè)利益的保護，忽視了信息使用者的利益，對或有事項的披露不夠合理。這些在未來準則制定中都有待加強。 

 

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