發(fā)布時間：2014-07-27 06:22

　一、稅制不合理、不完善是非科學發(fā)展與不和諧的矛盾焦點
　　當前，我國非科學發(fā)展的表現與不和諧的因素很多，導致這一問題存在的原因是多方面的，但稅制不合理是非科學發(fā)展與不和諧的矛盾焦點之一。
　　當前，我國經濟發(fā)展模式基本是直接或間接政府主導型，因而有許多問題的矛頭直指政府也就不可避免。這其中，最主要的一個問題是在政績考核的外在壓力和增加財政收入的內在動力驅使下，地方政府把綜合考核指標體系簡化為單純的GDP增長，紛紛選擇粗放增長模式，不顧資源支撐條件和環(huán)境承載能力，大上項目，上大項目，這是導致非科學和不和諧發(fā)展的根本原因�；�于此，黨中央和國務院作出了當前行政管理體制改革已成為完善社會主義市場經濟體制、深化改革和提高對外開放水平的關鍵環(huán)節(jié)的科學論斷，并采取有針對性的措施來改善上述壓力與動力。如，2006年6月發(fā)布的《體現科學發(fā)展觀要求的地方黨政領導班子和領導干部綜合考核評價試行辦法》，其核心思想是改善外在壓力，抑制地方政府單純GDP沖動，引導科學發(fā)展，關注民生。當前，一個主要問題就是如何有效改善內在動力，而完善稅制結構是解決這一問題的首要前提。
　　二、稅制結構與“五個統(tǒng)籌”要求不相符合的幾個方面問題
　　(一)與“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”的實質是加快城鎮(zhèn)化進程，逐步解決城鄉(xiāng)二元結構問題。取消農業(yè)稅減輕了農民的負擔，但在促進城鎮(zhèn)化方面的作用不大。如何在稅收上吸引、保障農民走出農村、促進城鎮(zhèn)化，現行稅制則是空白。
　　(二)與“統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”要求不相符的問題。第一，現行稅制剛性太強，地方稅制結構不完全符合區(qū)域特點。現行稅制剛性太強，地方人大沒有適當的稅收立法權。因此，地方稅種“一刀切”不能適應各地稅基特點，不能充分發(fā)揮各地的比較優(yōu)勢。第二，生產型增值稅導致不同區(qū)域的實際稅負不同。資本有機構成不同的行業(yè)在生產型增值稅條件下稅負不同，同時由于資本有機構成不同的行業(yè)在我國分布具有較明顯的區(qū)域性，從而導致我國不同區(qū)域的實際稅負不同。我國的輕工、食品等資本有機構成較低的行業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)，而資源開采、重型工業(yè)等資本有機構成較高的行業(yè)主要集中在中西部地區(qū)。這樣，中西部地區(qū)的實際稅負比較重，不利于區(qū)域的協(xié)調發(fā)展。
　　(三)與“統(tǒng)籌經濟社會發(fā)展”要求不相符的問題。社會進步的源泉在于效率的提高，也在于處理好公平與效率的關系。而社會進步的重要體現則在于公平性的提高和保障公平手段的不斷完善。統(tǒng)籌經濟社會發(fā)展的重心是在經濟高速發(fā)展的同時，促進社會的和諧發(fā)展和公平性的提高。這其中，完善收入分配的稅收調節(jié)機制是其重要手段。完整的收入分配稅收調節(jié)機制需要個人所得稅、消費稅、財產稅、遺產和贈與稅等稅種協(xié)調配置才能完整地建立起來。而我國這些稅種卻不完善。從國際經驗看，這幾個稅種缺一不可，缺少任何一個都會破壞調節(jié)機制的完整性。
　　個人所得稅目前實行以分類和綜合結合、分類為主的征收制度，加之在具體操作中不顧納稅人的實際負擔和納稅能力，不僅沒有充分發(fā)揮個人所得稅促進公平的作用，反而呈逆向調節(jié)態(tài)勢。如，存款利息所得稅，無論存款人貧富與否、存款多少，都一律適用20%的稅率。消費稅的首要功能是調節(jié)收入分配，其次才是增加財政收入，稅收重點應是富裕階層的消費。但現行消費稅卻面向生產配置，許多高檔奢侈品的消費，如高爾夫球場、高級會員俱樂部、高級夜總會等，沒有納入稅收范圍，僅有的幾個稅目的稅率明顯呈逆向調節(jié)作用。財產稅是對個人收入轉化為財產時采取的基本調節(jié)手段。目前財產稅適用單一比例稅率，并且沒有區(qū)分占有財產的多少及其質量。這就不能促進社會公平性的提高。遺產和贈與稅的缺失是我國稅制結構的一個缺憾。遺產稅可在幾乎不傷害效率的情況下來調節(jié)收入分配、促進社會公平，是世界公認的“良稅”。遺產和贈與稅缺失不僅使稅收在贈與環(huán)節(jié)上沒有調節(jié)作用，而且破壞了稅收調節(jié)鏈條的完整性，使其整體調節(jié)功能下降。此外，社會保障稅缺失也是我國完善社會保障體系、統(tǒng)籌經濟社會發(fā)展、構建和諧社會面臨的一個重要問題。從長期看，我國人口老齡化正加速推進，社會保障的預期開支很大。從中期看，完善社會主義市場經濟體制，改革攻堅，包括國企徹底脫離“辦社會”功能等，都不可避免地會引發(fā)矛盾和震動，需要社會保障創(chuàng)造良好的外部條件。從短期看，近年來下崗失業(yè)人數較多，農村勞動力轉移和就業(yè)壓力較大，未來幾年這種狀況還會持續(xù)產生壓力，急需發(fā)揮社會保障的“穩(wěn)定器”和“潤滑劑”作用。目前，社會保障籌資方式及管理方式等還存在諸多弊端。如，籌資方法政出多門，方式不規(guī)范，缺乏強有力的法律保障，使用效率低下，甚至挪用、擠占、浪費社�；�金。面對上述問題，首要的是要建設一個規(guī)范、持續(xù)、穩(wěn)定的社會保障資金征收渠道，即開征社會保障稅。另外，在全面取消農業(yè)稅后，應培養(yǎng)農民的納稅意識，為人口的城鎮(zhèn)化作鋪墊。同時，為使社會保障體系能盡快、盡可能廣的覆蓋到更大范圍的人們，對農民征收較低稅率的社會保障稅是一種值得考慮的選擇。
　　(四)與“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”，要求稅制具備兩個系統(tǒng)：一是促進資源節(jié)約、合理利用系統(tǒng)；二是生態(tài)環(huán)境保護系統(tǒng)�，F行稅制在這兩方面的調節(jié)機制和功能基本是缺失的。從第一個方面看。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅似乎具備調控資源節(jié)約、合理利用的功能。但資源稅調節(jié)范圍狹窄，僅對礦產資源征收，其它諸如水資源、森林資源、草場資源等都不在調節(jié)范圍之內。此外，對礦產資源調節(jié)點放在級差收益上，而不是促進資源合理開發(fā)、節(jié)約使用和發(fā)展循環(huán)經濟上；城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于和土地增值稅搭配不當，導致實際運行中不能充分發(fā)揮調節(jié)土地資源利用的作用，甚至功能喪失。由于土地增值稅稅率偏高，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低，導致兩方面的后果：一是政府批租的一級土地市場價格偏低，二級土地市場價格偏高，使市場行為人會盡可能爭取占用耕地和購買政府出讓的第一手土地。二是兩種稅率高低不同所形成的利差，使持有多余土地者會閑置、囤積土地，抑制土地正常流轉。另外，土地出讓金一次性收取驅使地方政府搞賣地生財的“一錘子買賣”，“只管今年吃肉，不顧明年喝湯”，短期行為嚴重。從第二個方面看，現行稅制是空白。對生態(tài)環(huán)境保護的調節(jié)主要是靠收費來實現。“以費代稅”不僅作用有限，而且極大地擠壓了稅收空間，使稅收在政府能支配的財政收入中僅占60%左右，其它的則游離于預算外，無人監(jiān)督。
三、改善稅制結構的政策建議完善稅制結構的總體構想是“取消一批、改善一批、增加一批”，為財稅調控功能的改善和加強提供良好的基礎，促進“五個統(tǒng)籌”發(fā)展。
　　(一)取消一批。一是按照“簡稅基”的要求，筆耕文化推薦期刊，取消和簡并一些稅種。取消原有的房產稅和城市房地產稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的物業(yè)稅；取消原有的車船使用稅和車船使用牌照稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的車船使用稅。二是適時調整關稅，取消部分“兩高一資”產品的出口退稅。如，鋼鐵產品中的板材和棒線材屬于低端產品，但卻占我國鋼鐵出口總量的70%還多。對此類產品要盡快取消出口退稅甚至加征出口關稅，不能留較長的政策調整過渡期，防止或減少突擊出口。
　　(二)改善一批。一是完善增值稅，實現增值稅的轉型與擴展。推進增值稅由生產型轉為消費型，并把增值稅征收擴展到服務環(huán)節(jié)和服務行業(yè)。二是完善消費稅，充分發(fā)揮消費稅調節(jié)高消費和收入分配的功能，同時提倡節(jié)約資源。從范圍和稅率兩方面著手，把非消費品和百姓日常生活消費品從征收范圍中剔除，同時將高檔消費品特別是不利于資源節(jié)約利用的一些消費品和奢侈消費行為納入征收范圍，同時對其實行高稅率。三是完善個人所得稅，逐步實現綜合個人所得稅制，按率計征。目前，需維持分類和綜合相結合的個人所得稅制，但在征收過程中，要考慮納稅人的實際負擔和納稅能力，特別是弱勢群體的生活必需部分要實行稅前扣除，減少其逆向調節(jié)的負面影響。

 

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