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基于風(fēng)險管理的審計評價系統(tǒng)建模與控制研究

發(fā)布日期： 2012-03-10 發(fā)布：  

  2011年第18期目錄       本期共收錄文章20篇

　　【摘要】審計工作的關(guān)鍵所在是控制與風(fēng)險管理。 通過風(fēng)險管理的模型構(gòu)建來達到審計工作的控制預(yù)期是審計評價系統(tǒng)的一個重要組成部分。本文就從審計評價系統(tǒng)的風(fēng)險管理說起，淺析系統(tǒng)建模與控制研究的情況概要。
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　　【關(guān)鍵詞】審計 風(fēng)險管理 建模 控制
　　
　　審計作為政府部門針對社會盈利性企業(yè)的社會監(jiān)督體系，其本身為人操作所引起的結(jié)構(gòu)性問題，很可能是在其執(zhí)行監(jiān)督過程中，無意識產(chǎn)生的。這就造成了理論運用中所定義的風(fēng)險管理”問題。放眼于現(xiàn)代審計的發(fā)展歷程，風(fēng)險審計的靈魂即是風(fēng)險評級系統(tǒng)。研究風(fēng)險審計的相關(guān)文獻，普遍是對這種模擬方法的功效和技術(shù)的分析評價，只是單純強調(diào)風(fēng)險評估的理念，而對風(fēng)險評價這一核心內(nèi)容并為足夠的重視。而促進審計主體評價的合理性，才是風(fēng)險審計評價體系推行有效性的關(guān)鍵所在，亦是審計本身以客戶滿意為目標(biāo)的發(fā)展重點。綜合性的審計評價研究問題的核心就是對審計評價一般方法和基本理念的研究，而當(dāng)前的研究普遍缺乏系統(tǒng)性，很多審計評價研究出的理論成果，不但沒有廣泛性、適應(yīng)性、系統(tǒng)性，甚至連最基本的基礎(chǔ)概念也相對缺乏，同實際的應(yīng)用存在較大距離。以審計服務(wù)思想為基礎(chǔ)，運用系統(tǒng)工程的管理特點，對審計服務(wù)的短板問題的形成、審計評價、制度結(jié)構(gòu)的控制與運籌進行研究，以提升我國當(dāng)前的審計服務(wù)管理水平，促進國際間的接軌，以實現(xiàn)全新社會背景下的社會保證體系平臺的構(gòu)建及我國審計的發(fā)展。這對于從根源解除社會或國家對審計擔(dān)保的無限化，解除審計服務(wù)責(zé)任中審計承擔(dān)的無線化，具有十分重要的理論和實踐意義。
　　一、審計概要與基本內(nèi)容
　　所謂審計指的是由專職的結(jié)構(gòu)和人員，針對被審計單位的財務(wù)、財政收支以及其他的一系列經(jīng)濟活動的效益型、合法性和真實性進行獨立的審查及評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
　　審計的經(jīng)濟監(jiān)督活動具有獨立性，其獨立性指的是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督所具有的特征；監(jiān)督及經(jīng)濟監(jiān)督是審計基本的職能，且實施的監(jiān)督采用的是第三者的身份。從事審計類工作的機構(gòu)及人員是審計的主體，亦是具有獨立性的第三人，比如審計相關(guān)機關(guān)、會計事務(wù)所以及其下所屬人員。審計活動當(dāng)中，被審計單位的財務(wù)、財政收支及其他一系列的經(jīng)濟活動是審計的對象，這也即是表面審計對象不僅包括對財務(wù)、財政收支進行反映的會計信息，，還包括對其他經(jīng)濟活動進行反映的其他經(jīng)濟信息。審查與評價是審計基本的工作方式，也即是對證據(jù)進行搜查，對照標(biāo)準，查明事實，從而對優(yōu)劣好壞作出判斷。鎮(zhèn)級活動的主要目標(biāo)，不只是對會計資料及反映財政、財務(wù)收支合法性和真實性的資料進行審查和評價，還應(yīng)對經(jīng)濟相關(guān)活動的效益型進行審查和評價。
　　在《中華人民共和國審計法實施條例》的第2條當(dāng)中，是這樣給審計下定義的：“審計指的是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計賬簿、會計憑證、會計報表以及其他與財務(wù)收支、財政收支有關(guān)的資產(chǎn)和資料，監(jiān)督財務(wù)收支、財政收支合法、真實和效益的行為�！�
　　審計需要涉及到的問題主要是三方面：審計員、審計的對口公司，和審計的內(nèi)容。而三者的關(guān)系也是相輔相成。審計員又稱為審計師，是領(lǐng)取了“全國審計專業(yè)技術(shù)資格”證書的人員才能從事的社會工作。在這其中，審計的專職機構(gòu)是審計員的工作載體，也是與社會緊密相連的獨立監(jiān)督體系，我們在了解了其中較為清晰的關(guān)系后，現(xiàn)在再分別對三者進行分開論述。
　�。ㄒ唬�審計員
　　審計員是專職負責(zé)對企事業(yè)單位經(jīng)營狀況進行調(diào)查、并參與到其后期經(jīng)濟活動的審理過程的個體。他們負責(zé)在嚴肅的、科學(xué)的工作譜系下完成社會對私營、國營企事業(yè)單位經(jīng)濟情況進行系統(tǒng)分析、篩選、預(yù)估和展望。因此，他們所存在在社會中的作用就是中間性。而對他們工作的評價需要從我們的客觀到他們的主觀進行評價和界定，這在稍后的論述中會有闡明。
　�。ǘ�）三審計的對口公司
　　審計工作所對口的企事業(yè)單位，就是直接面對社會自負盈虧、在各個行業(yè)支撐社會秩序和發(fā)展的各個企業(yè)。他們擁有自己的財務(wù)狀況一覽表，他們也擁有自己公司的主導(dǎo)權(quán)和話語權(quán)，他們會是各個行業(yè)的精英和翹楚，為社會帶來自覺的生產(chǎn)和福利。但他們同樣由獨立個體組成，面對直接的社會盈利會在個人與集體之間有所猶豫，這會對企業(yè)乃至牽涉到社會某項行業(yè)甚至鏈條反應(yīng)的各個行業(yè)造成可能的人為損失。因此，重新強調(diào)社會檢查體系，將審計工作放在嚴謹、科學(xué)、公正的天平上去稱量企事業(yè)單位之間各種矛盾狀況下的經(jīng)濟活動與關(guān)聯(lián)性問題，就顯得格外重要了。這也是我們在之后對經(jīng)濟責(zé)任的審計工作進行界定和評價的有效參考面。
　　（三）審計的內(nèi)容
　　由審計員的概念和基本工作性質(zhì)我們就不難得出，審計的主體內(nèi)容就是社會盈利機構(gòu)的經(jīng)濟收支狀況和社會經(jīng)濟活動。這既可以說成是審計師的工作內(nèi)容，也可以說成是社會監(jiān)察體系的一個程序。而對于審計的界定與評價，同樣在客觀的分析中需要這個程序作為佐證。我們將在接下來的論述中對此作出相應(yīng)的更細致的評價。在這里，我們需要說，我們要從兩個方面來分析審計的工作性質(zhì)：審計的工作原理是簡單的，就是審計師通過專業(yè)數(shù)據(jù)和知識對需要審計的項目作出必要的邏輯推演，然后得出結(jié)論的過程；而審計的主體背景則是復(fù)雜的，它不僅是審計師的工作，更是牽涉到專職機構(gòu)和企事業(yè)單位之間的利害關(guān)系、社會公共監(jiān)督輿論的職責(zé)性過程，需要權(quán)衡利弊，在矛盾中化解問題，在對一個階段的完結(jié)性歸納后展望下一個目標(biāo)。
　　二、風(fēng)險管理的探討
　　所謂風(fēng)險管理，亦可被稱之為危機管理，指的是在一個風(fēng)險必定存在的環(huán)境中如何將風(fēng)險降到最低的相關(guān)管理活動，其中包含了風(fēng)險的評估、量度及應(yīng)變策略。風(fēng)險管理的理想化是一連串次序的優(yōu)先排列，將其中最易引起風(fēng)險和導(dǎo)致最大風(fēng)險損失的進行優(yōu)先的處理，而對風(fēng)險相對較低的則排在后面處理。但是在實際的情況中這種風(fēng)險管理的理想化往往很難做到，這是因為通常情況下，風(fēng)險本身和其發(fā)生可能性并不統(tǒng)一，故要對兩者的比重加以權(quán)衡，從更利于作出最正確的決定。風(fēng)險管理的運行當(dāng)中還應(yīng)面對對資源的有效運用這一難題，而這將牽扯到機會成本中的相關(guān)因素，將資源融于風(fēng)險管理當(dāng)中，可以減少其在回報活動中的運用。而風(fēng)險管理的理想化，亦正是期望以最少的資源來解決最大的危機。如何處理好審計評價中對風(fēng)險的認識、把握和減小，需要通過內(nèi)部模型的量化程式及控制能力的嵌入進行分析。在這里，我們就來談?wù)勏到y(tǒng)模型建構(gòu)與控制的研究。
　　三、評價模型建設(shè)
　　審計評價系統(tǒng)建模與控制研究審計評價的建模，基于對風(fēng)險管理的控制，大體應(yīng)該經(jīng)過三個階段：建設(shè)階段、防治階段及修補階段。相輔相成，通過對三個階段的系統(tǒng)完善，能夠達到最好的控制效果�，F(xiàn)在粗談三個階段的評價模型建設(shè)問題。
　�。ㄒ唬┰u價系統(tǒng)的建設(shè)階段
　　審計系統(tǒng)是通過內(nèi)部數(shù)據(jù)整理和對應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況而得到的評價列表，所評價系統(tǒng)一般是通過審計的過程、審計的外部元素及審計師的工作程序而建設(shè)完成的。在固定的模式中完成嚴肅、嚴謹、科學(xué)的建設(shè)，是審計評價的第一步驟。但是隨著審計中的主客觀因素可能導(dǎo)致的信息失誤和損失，會對模型建設(shè)造成隱患，這就需要第二階段的建設(shè)和控制。
　　（二）評價系統(tǒng)的防治階段
　　審計評價工作是貫穿整個系統(tǒng)的始終，也就是說，系統(tǒng)模型的建設(shè)并不是顯性的、刻意的建設(shè)，而是在審計過程中逐漸形成的。而固化了的信息處理結(jié)果可能對審計工序本身的影響，也是模型建構(gòu)的組成部分之一。我們在這里就必須指出，隱藏在數(shù)據(jù)與信息之中的主客觀的、不明顯的、微妙的誤差可能會對最終的審計評價結(jié)果造成很大影響，這里就必須在完成的模型初建之后，我們要完成第二階段的任務(wù)，防治階段。審計評價系統(tǒng)中的防治就是對數(shù)據(jù)的誤差性統(tǒng)計進行理性分析和檢查，對后期結(jié)果具有長久影響。
　�。ㄈ�）評價系統(tǒng)的修補階段
　　對評價系統(tǒng)的修補，也是對第二階段的完成。審計工作是與時共進、只有在時間的堆積里才能看到成果的。而最后的修補就是對誤差、錯誤甚至謊言性評價進行糾正和補充。只要掌握好了三個階段中審計工作的要點和關(guān)鍵之處，也就是對其風(fēng)險管理的最有效控制了。也是我們通過評價系統(tǒng)的模型建設(shè)的要求。
　　四、小結(jié)
　　風(fēng)險管理是任何領(lǐng)域的投資人和經(jīng)營者都必須重視的。對于審計評價系統(tǒng)的社會性要求，則是對風(fēng)險管理控制的科學(xué)內(nèi)探討。希望在對審計系統(tǒng)進行更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、嚴謹化、公正化的建設(shè)過程中，對風(fēng)險管理的控制能夠做得更好。
　　
　　參考文獻
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　　作者簡介：楊昆慧（1971-），女，注冊會計師，昆明博揚會計師事務(wù)所，研究方向：審計、評估、會計等。

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