審計是有由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的受托經(jīng)濟責任情況進行檢查、評價和鑒證，以確定或接觸其受托經(jīng)濟責任的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。按照審計的主題劃分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。宏觀調(diào)控則是指國家運用宏觀經(jīng)濟政策對宏觀經(jīng)濟運行所進行的調(diào)節(jié)和控制，是國家通過調(diào)整某些經(jīng)濟變量來影響市場經(jīng)濟中各種變量的取值，進而影響微觀經(jīng)濟行為的政策過程。審計不但對企事業(yè)單位實施監(jiān)督，而且還對各專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門實施經(jīng)濟再監(jiān)督，并為宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供審計意見。因此審計是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分并在宏觀經(jīng)濟調(diào)控體系中有著不可替代的地位。

政府審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督，以其法定性、獨立性、較高的層次性、監(jiān)督領(lǐng)域的廣泛性以及監(jiān)督內(nèi)容的綜合性等特點，為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。其最終目標是嚴肅財經(jīng)紀律、規(guī)范經(jīng)濟秩序，對使用國家資金較多的綜合管理部門進行審計，促使其合理使用資金，保障國有資產(chǎn)的保值增值，從而營造一個公開、公平、公正的競爭環(huán)境，保障國家和最廣大人民的根本利益。政府審計還能監(jiān)督宏觀經(jīng)濟調(diào)控措施的執(zhí)行，并反映執(zhí)行中存在的問題，進而提高資金使用效益并加強廉政建設(shè)。

政府審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的具體作用有：

⑴政府審計為宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。政府審計機構(gòu)是專司綜合性經(jīng)濟監(jiān)督的政府職能部門，能夠真實、完整的掌握宏觀經(jīng)濟政策的執(zhí)行情況，并且能夠通過對其掌握的資料進行綜合分析，對宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策制定和宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段使用的不當、國民經(jīng)濟運行中的弊端等問題提出意見和建議，作為宏觀經(jīng)濟政策制定修改的依據(jù)。

⑵政府審計可維持財經(jīng)法紀、監(jiān)督、保障和促進各項宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。政府審計機關(guān)可以通過發(fā)現(xiàn)宏觀調(diào)控政策實施不力和經(jīng)濟杠桿使用不當?shù)葐栴}，促進國家各項宏觀調(diào)控政策法規(guī)有效落實，從而促使微觀經(jīng)濟活動在宏觀經(jīng)濟發(fā)展目標下良好有序的運行。另外，在宏觀經(jīng)濟運行中，加強對投資項目的常規(guī)審計，對違反國家產(chǎn)業(yè)政策或法律規(guī)定的投資項目進行嚴肅處理，都可以在一定程度上起到抑制通貨膨脹的作用。查處在微觀經(jīng)濟運行中有違紀違規(guī)行為的其事業(yè)單位，在一定程度上控制消費資金的過快增長。

⑶政府審計可以追蹤宏觀調(diào)控的運行成果并對其進行反饋。政府審計機關(guān)通過對宏觀經(jīng)濟政策落實情況的審計調(diào)查，能夠監(jiān)督與檢查宏觀調(diào)控措施的貫徹執(zhí)行效果，及時將實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題向政府反饋，從而使宏觀經(jīng)濟政策不斷改進與完善。

由此可見政府審計不僅是對政府部門的財政財務(wù)活動進行監(jiān)督，而且是對整個國民經(jīng)濟各環(huán)節(jié)、各方面進行監(jiān)督，因而是一種綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。政府審計通過其監(jiān)督活動，抑制社會需求，制約經(jīng)濟領(lǐng)域混亂的現(xiàn)象，嚴肅財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理并提高經(jīng)濟效益，從而促進宏觀經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。

在市場經(jīng)濟調(diào)控下，為了保證所有者的經(jīng)濟權(quán)益不受損失，市場經(jīng)濟秩序穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，就需要一個客觀公正而又具有權(quán)威性的獨立組織對其參與的各種市場經(jīng)濟活動給予證明，這個組織就是社會審計組織。社會審計是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)資料的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。其業(yè)務(wù)活動范圍廣泛，不受單位、地域及所有制形式的限制，可接受政府、國家機關(guān)及其他各種經(jīng)濟組織的委托從事財務(wù)收支審計查證，經(jīng)濟案件鑒證，注冊資本的驗證和年檢，會計，財務(wù)，稅務(wù)等各項咨詢服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府審計的工作重點有微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控，過去由政府審計部門承擔的管理業(yè)務(wù)逐步由社會審計組織所取代，大力發(fā)展社會審計，標志著市場經(jīng)濟條件下的市場建設(shè)逐步走向正規(guī)化。

社會審計在市場經(jīng)濟中的作用主要為：

一是可以促進市場體系的良好發(fā)展。在市場經(jīng)濟日趨頻繁，市場事務(wù)急劇增加的情況下，社會審計可以分擔市場中介、執(zhí)行法規(guī)和監(jiān)督市場的工作，從而活躍和規(guī)范市場，，促進市場體系的良好發(fā)展。二是成為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要媒介。社會審計工作延伸在市場各個方面，可以靈敏而準確地反映市場變化趨勢，進而反饋給政府部門，有助于實現(xiàn)政府宏觀調(diào)控。三是可以增強市場經(jīng)濟實體的經(jīng)濟意識。各經(jīng)濟實體在市場經(jīng)濟中易受社會審計影響而逐漸增強公平競爭、依法經(jīng)營等現(xiàn)代市場經(jīng)濟意識。四是能為各經(jīng)濟組織之間的相互信任提供保證。社會審計可對企業(yè)的資產(chǎn)負債，財務(wù)收支，依法經(jīng)營，依法納稅等進行審計，對其真實性、合法性等做出公正客觀的評價，從而為企業(yè)間的信任提供保障。

內(nèi)部審計旨在對本部門、本企業(yè)的財務(wù)活動和管理體制進行考核和評價，幫助企業(yè)建立健全各項財經(jīng)制度，促進和提高經(jīng)濟效益，從而使企業(yè)得到最優(yōu)管理。內(nèi)部審計是建立社會主義市場經(jīng)濟審計制度的一個重要組成部分，是國家對企業(yè)實行宏觀調(diào)控的有效途徑和重要手段。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，客觀上要求政府簡政放權(quán)，賦予企業(yè)更多活力，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為自負盈虧、自主經(jīng)營、自我約、自我發(fā)展的新型企業(yè)。對于企業(yè)本身來講，若要達到這一目標，首先要有一個良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，這一內(nèi)部環(huán)境除了資金、技術(shù)、設(shè)備等資源要素外，還在于企業(yè)以自我控制為中心的科學的內(nèi)部管理體制，而內(nèi)部審計正是一個能實現(xiàn)自我約束的重要手段。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計不僅對本企業(yè)的生產(chǎn)、資金、成本、效益等諸多方面進行監(jiān)督，還為企業(yè)爭取市場，發(fā)展市場，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。它能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，促使企業(yè)與市場的有效連接，確保企業(yè)能適應市場經(jīng)濟的要求，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更為科學化、合理化、現(xiàn)代化，從而進一步提高工作的效率和經(jīng)濟效益。

二、宏觀調(diào)控中發(fā)揮審計作用的途徑

鑒于以上審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用，如何使審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用得以實現(xiàn)，是一個值得探討的問題，下面就如何更好的在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮作用提出一些對策和建議。

對政府審計而言，主要有以下幾點應予以重點考慮：

政府審計機關(guān)通過對有普遍性、傾向性的宏觀經(jīng)濟問題，對社會反應強烈的這點難點問題進行審計調(diào)查，經(jīng)過分析得出有建設(shè)性建議的審計調(diào)查報告，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展趨勢和宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需求，對經(jīng)濟改革中的重大影響與制約問題進行審計調(diào)查，發(fā)揮審計在宏觀調(diào)控中的預測和指導作用，為制定宏觀經(jīng)濟政策提供依據(jù)。

國家的財政、金融等綜合性的經(jīng)濟管理部門是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，其決策對于國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。因此，財政預算資金的使用，稅收征管，金融信貸的運用和金融管理等理應是審計的重點，只有強化審計監(jiān)督才能使其在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮其應有的作用。

為了充分發(fā)揮政府審計在宏觀調(diào)控中的作用，必須加大審計執(zhí)法力度，依據(jù)政策，嚴格執(zhí)法，杜絕屢查屢犯從而防止重復違紀，并且應合理利用傳播媒介，對審計結(jié)果進行公開化，使審計結(jié)果充分得到運用并且對社會產(chǎn)生警示作用，提高政府審計部門的聲譽。

從社會審計和內(nèi)部審計的角度，可以通過以下途徑改進審計市場結(jié)構(gòu)，使審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮作用：

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，目前我國審計市場的現(xiàn)狀是集中度過低，事務(wù)所規(guī)模較小。由于審計市場不存在“馬歇爾沖突”，產(chǎn)業(yè)政策的重點不是防止壟斷，而應是鼓勵事務(wù)所做大做強。

改變歧視性的政策導向。監(jiān)管當局應為不同的事務(wù)所創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，而不應通過歧視性政策予以干預。改變歧視性的政策導向，是市場份額向優(yōu)勢大型事務(wù)所集中，將更有利宏觀經(jīng)濟調(diào)控的有效實行。

消除事務(wù)所合并的制度性障礙。合并是有助于擴大事務(wù)所規(guī)模，打破條塊分割從而形成有效市場結(jié)構(gòu)的最快捷有效的途徑。同時，合并是事務(wù)所之間相互選擇的一種市場行為，監(jiān)管機構(gòu)不應該通過行政手段“拉郎配”，而應該將精力放在如何為事務(wù)所合并創(chuàng)立便利條件上。為避免以上弊端，有效的辦法是對事務(wù)所合并不做行政審批的要求或要求合并審批直接報送財政部門，同時對合并后事務(wù)所的組織形式不做具體要求。

引導多樣化的市場競爭行為。價格差異并非事務(wù)所競爭的唯一手段，多樣化的市場行為不僅有助于增進事務(wù)所實力，也有助于保證審計質(zhì)量。高質(zhì)量的聲譽和豐富的行業(yè)知識不僅能對審計質(zhì)量提供有力保證，還可以帶來行業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟，使審計成本降低以及事務(wù)所行業(yè)市場份額擴張，促進宏觀經(jīng)濟調(diào)控有效運行。

合理完善獨立董事制度和審計委員會制度。獨立董和審計委員會被人為是能夠維護全體股東利益的監(jiān)督機制，其價值在于營造對大股東和經(jīng)理層的監(jiān)督環(huán)境，對大股東和經(jīng)理層利用不實財務(wù)報告掩飾其經(jīng)營不善或進行利益輸送等欺詐行為進行有效防治。有效的審計委員會制度能夠解決審計服務(wù)中委托人缺位的問題，避免出現(xiàn)“審計悖論”，保證審計獨立性，這也對審計市場的發(fā)展至關(guān)重要。

加大審計師違規(guī)的法律責任。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，法律責任對于審計市場競爭以及審計供給質(zhì)量有重大影響。合理加大審計師違規(guī)的法律責任，可有效提高審計質(zhì)量，為宏觀經(jīng)濟調(diào)控奠定基礎(chǔ)。

審計市場監(jiān)管目的在于規(guī)范事務(wù)所競爭行為，確保審計的質(zhì)量。目前中國審計市場上的監(jiān)管政策總體上說是有效的，但也存在著某些監(jiān)管過于嚴格的情況，從而在很大程度上給事務(wù)所的競爭行為帶來了障礙，有必要引起相當?shù)闹匾暋?/SPAN>

按照可競爭市場理論觀點，潛在競爭的威脅是迫使在位事務(wù)所競爭性行為的有力保證。這就要求審計市場的進入壁壘足夠的低。但考慮到審計提供過程的信息不對稱以及審計質(zhì)量的不可觀察性，準入管制能夠防止職業(yè)能力差的服務(wù)提供者進入市場，因此成為各國為保證審計質(zhì)量普遍采用的一種手段。

我國準入管制包括注冊會計師個人和會計師事務(wù)所。確定會計師事務(wù)所能否進入市場的權(quán)力直接掌管在監(jiān)管當局手中，實行的是行政審批的制度。其弊端之一是在行政審批中人為因素作用很大，容易引發(fā)事務(wù)所尋租行為，導致其競爭行為異化，甚至于在位事務(wù)所可以依靠轉(zhuǎn)讓特許權(quán)來“盤剝”其他事物所；弊端之二是當前的審批要求極其嚴格，潛在競爭者難以進入，在位事務(wù)所由于感受不到潛在的競爭壓力，很難確保為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

為此，準入管制改革可以借鑒國際上通行做法，提高注冊會計師個人準入門檻，取消對事務(wù)所的行政審批或淡化行政審批色彩，對管制劃定一個標準，一視同仁，這樣將有利于審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中更好的發(fā)揮其作用。

參考文獻：