發(fā)布時間：2014-07-30 08:56

    會計(jì)準(zhǔn)則作為資本市場的規(guī)則之一，其本質(zhì)目標(biāo)是保護(hù)投資者利益和對資本市場的投資信心，它對于完善市場秩序、促進(jìn)市場發(fā)展具有十分重要的意義。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會計(jì)信息的一個重要保證條件（葛家澍，2002），而能否獲取高質(zhì)量的會計(jì)信息將直接影響到投資者的投資決策。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年在上市公司首次實(shí)施后，財(cái)政部高度重視其在上市公司的執(zhí)行情況，已連續(xù)三年成立會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組，采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的情況以及企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化進(jìn)行監(jiān)督和分析，足見國家對這次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂后上市公司執(zhí)行情況的重視程度。
　　現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在其實(shí)施過程中，收益確認(rèn)計(jì)量觀、會計(jì)計(jì)量屬性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)等傳統(tǒng)的會計(jì)理念都發(fā)生了本質(zhì)的變化。這些變化對上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量造成了較大的影響，這些影響以會計(jì)信息的形式表現(xiàn)出來，進(jìn)而又對上市公司投資者產(chǎn)生重要影響。為此，本文通過分析現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中關(guān)于收益確認(rèn)計(jì)量觀、會計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)發(fā)生的變化及其特點(diǎn)，探尋這些變化對投資者的影響機(jī)理與原因。
　　從收益的確認(rèn)與計(jì)量角度來看，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則在其實(shí)施過程中一個重要的變化就是由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。收入費(fèi)用觀認(rèn)為，筆耕論文新浪博客，企業(yè)的收益應(yīng)該通過計(jì)算收入與費(fèi)用之間的差額確定，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該以利潤表為中心；而資產(chǎn)負(fù)債觀則認(rèn)為應(yīng)該基于企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的變動來計(jì)算收益，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表�，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變具體體現(xiàn)在所得稅的計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，長期股權(quán)投資對子公司的核算方法由權(quán)益法改為成本法，無形資產(chǎn)開發(fā)支出、借款費(fèi)用中符合資本化條件部分可予以資本化，將棄置費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債等諸多方面。
　　財(cái)政部在2008年出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》中，明確要求企業(yè)在利潤表的“凈利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，同時要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露“其他綜合收益”各項(xiàng)目的具體金額，以反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全面收益。利潤表的這一變化打破了傳統(tǒng)收益的披露模式，更加直觀地反映出資產(chǎn)負(fù)債觀下所確認(rèn)收益的種類、金額及其構(gòu)成情況，便于投資者獲取與全面收益有關(guān)的信息，進(jìn)行投資決策。
　　由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變能夠使投資者更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的變動情況。資產(chǎn)負(fù)債觀克服了收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、虛增利潤、超前超額分配利潤等短期行為，更有助于投資者對企業(yè)進(jìn)行長期的可持續(xù)的投資決策，獲取更加長遠(yuǎn)的利益。
　　現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中會計(jì)收益計(jì)量觀由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，逐漸引導(dǎo)投資者從單純關(guān)注被投資單位的收入費(fèi)用情況向更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債及其變動情況轉(zhuǎn)變，促使投資者進(jìn)行理性投資。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的首要地位。然而，由于利潤表存在著收入與費(fèi)用計(jì)量的口徑不同、不能反映企業(yè)長期盈利能力等諸多局限性，投資者對利潤表的過度重視會使企業(yè)更傾向于追逐短期的利益，這也成為企業(yè)操縱利潤的主要動機(jī)。       

 

本文編號：6473