發(fā)布時間：2014-07-30 08:56

    公允價值的運(yùn)用是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施過程中的一大亮點(diǎn)。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價格。在我國，公允價值曾經(jīng)被允許在企業(yè)會計核算中運(yùn)用，但由于大量出現(xiàn)上市公司借助公允價值操縱利潤的情況使得公允價值最終被限制使用。近年來，對符合一定條件的資產(chǎn)采用公允價值計量是國際會計準(zhǔn)則以及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計準(zhǔn)則的普遍做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的形成、完善與發(fā)展以及現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，公允價值的再次運(yùn)用已成為大勢所趨。
　　公允價值是市場中交易雙方公平交易下所確定的價格。采用公允價值屬性對符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計量能夠真實地反映出這些資產(chǎn)、負(fù)債當(dāng)前的市場價值，這為投資者評估企業(yè)價值、把握投資機(jī)會提供了有力的支持。在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的實施過程中，公允價值被應(yīng)用于金融工具的計量、非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資初始成本的確定、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的共同特點(diǎn)在于，其價值或金額受到市場因素的影響，波動幅度較大。
　　以金融工具為例，企業(yè)持有的金融工具多為公開發(fā)行的股票、債券以及衍生產(chǎn)品等，它們的歷史成本已經(jīng)無法真實反映金融資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。而公允價值反映了金融資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值，它所提供的會計信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性和及時性，與歷史成本計量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況看，由執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則引起的企業(yè)年初股東權(quán)益變化中，增幅最大的項目便是“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項目�，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益。經(jīng)統(tǒng)計，這一項目所產(chǎn)生的差額涉及454家上市公司，共調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占2007年1月1日按舊準(zhǔn)則編制的股東權(quán)益總額的1.92%，占期初股東權(quán)益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。
　　單從公允價值計量屬性本身來看，其在實務(wù)中準(zhǔn)確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當(dāng)，公允價值中就會含有大量人為估計的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對公允價值的禁用也在很大程度上歸結(jié)于此。因此，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對于其實施過程中公允價值的應(yīng)用采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，要求公允價值的運(yùn)用必須符合特定的前提條件�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本，只有在會計要素能夠取得并可靠計量時才能采用其它計量屬性。各項使用公允價值的具體準(zhǔn)則也嚴(yán)格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價值的“公允”表達(dá)，同時也有效地遏制了利潤的操縱，保護(hù)了投資者的利益。
　　以投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則為例，該準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，只有在投資性房地產(chǎn)同時滿足“具有活躍房地產(chǎn)市場”、“企業(yè)能夠?qū)ζ涔�允價值作出合理估計”等特定條件時才允許使用公允價值。準(zhǔn)則同時還規(guī)定：企業(yè)一旦采用公允價值模式，不得再將其轉(zhuǎn)換為成本模式。這種做法使得企業(yè)在選擇公允價值計量模式的過程中變得格外謹(jǐn)慎（具體情況如表2③所示），從而有效地擠掉了公允價值中的“水分”，同時也杜絕了利用投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤的行為，保護(hù)了投資者的利益。
　　受托責(zé)任觀和決策有用觀是兩種不同的財務(wù)報告目標(biāo)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報告的目的是向資源的所有者如實反映受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)該主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性。而決策有用觀則認(rèn)為，財務(wù)報告目標(biāo)在于向會計信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會計信息的相關(guān)性。
　　在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則實施之前，筆耕文化傳播，我國財務(wù)報告的目標(biāo)一直強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。但隨著近年來我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計信息使用者發(fā)生了巨大的變化，這使得原有的財務(wù)報告目標(biāo)已經(jīng)不能滿足投資者決策的需要�，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則的頒布與實施，形成了一套完整的財務(wù)報告體系，完善了財務(wù)會計報告的目標(biāo)，提高了會計信息使用者、特別是投資者的地位。現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則要求財務(wù)報告的目標(biāo)在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上，還必須同時滿足決策有用的需要。   

 

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