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論述公允價值的含義及其面臨問題

發(fā)布時間:2014-07-29 08:52

  公允價值含義及會計計量屬性
  會計計量屬性是指會計要素用財務(wù)形式定量化的方面。每個會計要素都可以從多個方面進(jìn)行貨幣計量,從而有不同的計量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。由此可得出,公允價值的會計計量屬性即為:以公允價值的形式對會計要素進(jìn)行定量化的貨幣表現(xiàn)。
  當(dāng)前各國會計準(zhǔn)則對公允價值的表述不一,我國財政部在2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中,對公允價值的定義是:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)對公允價值所下定義為:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿達(dá)成的進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。(1998)
  通過這些準(zhǔn)則,我們可以發(fā)現(xiàn)大都有這樣幾個關(guān)鍵詞:“公平交易”、“熟悉情況的雙方”、“自愿”,突出的核心是公允或者公平。公允價值的最理想證據(jù)是市場價格,筆耕文化傳播,歷史成本代表的是過去的市場價格,所以公允價值是一個與歷史成本相對的概念,即代表現(xiàn)行價值,這就要求有相應(yīng)比較發(fā)達(dá)、完善的市場環(huán)境。
  當(dāng)前公允價值所面臨的挑戰(zhàn)
 。ㄒ唬┙鹑谖C(jī)對公允價值所帶來的外部沖擊。從2007年下半年起,原只限于次級抵押的孤立性質(zhì)的危機(jī),卻逐漸演變?yōu)橐粓鋈蛐缘慕鹑谖C(jī)。不僅造成了許多國家經(jīng)濟(jì)的衰退,影響到了人們的經(jīng)濟(jì)生活。令人意想不到的是它竟沖擊到財務(wù)會計的理論和實(shí)務(wù),當(dāng)然主要是公允價值會計。在危機(jī)中備受損失的華爾街銀行家首先向公允價值發(fā)難,他們認(rèn)為公允價值在此次金融危機(jī)中導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)大量未實(shí)現(xiàn)、沒有現(xiàn)金流的賬面損失,引發(fā)投資者的恐慌,使得大多數(shù)的投資者非理性地拋售次貸產(chǎn)品金融機(jī)構(gòu)的股票,使危機(jī)加劇。因此,他們呼吁應(yīng)該立即停止執(zhí)行FAS157,回歸歷史成本會計。
 。ǘ┕蕛r值計量屬性自身的局限性
  1、公允價值缺乏可靠性(可驗(yàn)證性)。
  首先,公允價值強(qiáng)調(diào)“公平交易”,但在實(shí)際運(yùn)用中,公平卻是空泛難以保證的。再次,實(shí)際的公允價值有時需要通過估值技術(shù)來獲得,其可靠性一直因難以令人滿意而備受質(zhì)疑。因此,可靠性是其致命的弱點(diǎn)。
  2、公允價值缺乏可操作性。
  一方面公允價值的取得有賴于市場體系的健全程度和會計人員素質(zhì)高低等因素。而我國當(dāng)前產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場不是很活躍、中介結(jié)構(gòu)公信度低、市場執(zhí)法和管理不嚴(yán)、會計人員素質(zhì)低等,因而相關(guān)公允價值難以取得;一方面由于我國會計準(zhǔn)則的公允價值計量在理論上和實(shí)務(wù)操作中都沒有具體說明到底計量時應(yīng)該怎么操作,或者是稍有說明卻不夠詳細(xì),顯得籠統(tǒng)而寬泛。
  3、公允價值的計量成本問題
  公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性,對全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計量,除了需要專門的評估人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值外,還需會計人員對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理,這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)核算成本。

 



本文編號:6573

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