發(fā)布時間：2014-07-29 08:52

　　公允價值的含義及會計計量屬性
　　會計計量屬性是指會計要素用財務(wù)形式定量化的方面。每個會計要素都可以從多個方面進行貨幣計量，從而有不同的計量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。由此可得出，公允價值的會計計量屬性即為：以公允價值的形式對會計要素進行定量化的貨幣表現(xiàn)。
　　當(dāng)前各國會計準(zhǔn)則對公允價值的表述不一，我國財政部在2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中，對公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對公允價值所下定義為：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿達成的進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。（1998）
　　通過這些準(zhǔn)則，我們可以發(fā)現(xiàn)大都有這樣幾個關(guān)鍵詞：“公平交易”、“熟悉情況的雙方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。公允價值的最理想證據(jù)是市場價格，筆耕文化傳播，歷史成本代表的是過去的市場價格，所以公允價值是一個與歷史成本相對的概念，即代表現(xiàn)行價值，這就要求有相應(yīng)比較發(fā)達、完善的市場環(huán)境。
　　當(dāng)前公允價值所面臨的挑戰(zhàn)
　�。ㄒ唬┙鹑谖�機對公允價值所帶來的外部沖擊。從2007年下半年起，原只限于次級抵押的孤立性質(zhì)的危機，卻逐漸演變?yōu)橐粓鋈�球性的金融危機。不僅造成了許多國家經(jīng)濟的衰退，影響到了人們的經(jīng)濟生活。令人意想不到的是它竟沖擊到財務(wù)會計的理論和實務(wù)，當(dāng)然主要是公允價值會計。在危機中備受損失的華爾街銀行家首先向公允價值發(fā)難，他們認(rèn)為公允價值在此次金融危機中導(dǎo)致金融機構(gòu)確認(rèn)大量未實現(xiàn)、沒有現(xiàn)金流的賬面損失，引發(fā)投資者的恐慌，使得大多數(shù)的投資者非理性地拋售次貸產(chǎn)品金融機構(gòu)的股票，使危機加劇。因此，他們呼吁應(yīng)該立即停止執(zhí)行FAS157，回歸歷史成本會計。
　　（二）公允價值計量屬性自身的局限性
　　1、公允價值缺乏可靠性（可驗證性）。
　　首先，公允價值強調(diào)“公平交易”，但在實際運用中，公平卻是空泛難以保證的。再次，實際的公允價值有時需要通過估值技術(shù)來獲得，其可靠性一直因難以令人滿意而備受質(zhì)疑。因此，可靠性是其致命的弱點。
　　2、公允價值缺乏可操作性。
　　一方面公允價值的取得有賴于市場體系的健全程度和會計人員素質(zhì)高低等因素。而我國當(dāng)前產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場不是很活躍、中介結(jié)構(gòu)公信度低、市場執(zhí)法和管理不嚴(yán)、會計人員素質(zhì)低等，因而相關(guān)公允價值難以取得；一方面由于我國會計準(zhǔn)則的公允價值計量在理論上和實務(wù)操作中都沒有具體說明到底計量時應(yīng)該怎么操作，或者是稍有說明卻不夠詳細，顯得籠統(tǒng)而寬泛。
　　3、公允價值的計量成本問題。
　　公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，對全部資產(chǎn)和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進行重新計量，除了需要專門的評估人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負債的公允價值外，還需會計人員對資產(chǎn)和負債進行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)核算成本。

 

本文編號：6573