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論述債券投資的分類(lèi)、確認(rèn)及計(jì)量

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 21:23

    (一)債券投資的分類(lèi)
  1.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定
  《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按期限將包括債券投資在內(nèi)的各種投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
  短期債券投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的債券;長(zhǎng)期債券投資是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年的債券。
  2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定
  按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,債券投資作為整個(gè)金融資產(chǎn)的一部分,按持有意圖被劃分為以下四類(lèi):
 �。�1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(A financial asset at fair value through profit or loss)。是指為了從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利而購(gòu)置的金融資產(chǎn),以及企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
 �。�2)持有至到期日的投資(Hold—to—maturity Investments)。是指具有固定的或可確定金額和固定期限,且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的金融資產(chǎn)。不包括:①在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);②初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的金融資產(chǎn);③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
  (3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(Loans and Receivables)。是指有固定或可確定的回收金額。且不在活躍市場(chǎng)上交投的非衍生金融資產(chǎn)。不包括:①打算立即或于近期出售,以及在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);②初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的金融資產(chǎn)。
 �。�4)可供出售的金融資產(chǎn)(Available—for—sale Financial Assets)。是指不歸屬以上三類(lèi)的金融資產(chǎn)。
  �。ǘ﹤顿Y的確認(rèn)
  確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過(guò)程。
  它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的總額中。
  在確認(rèn)環(huán)節(jié),《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以“取得”和“處置”作為債券投資初始確認(rèn)和終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)債券投資確認(rèn)的規(guī)定較為詳細(xì),強(qiáng)調(diào)的是對(duì)合同權(quán)利的控制或喪失。通常是以交易日或結(jié)算日作為確認(rèn)的時(shí)間。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。較為符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”這一概念。但總體來(lái)看,二者在債券投資確認(rèn)方面并無(wú)本質(zhì)的差異,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)的規(guī)定較為詳細(xì),更多的是針對(duì)衍生金融工具而言。
  (三)債券投資的初始計(jì)量
  計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定金額的過(guò)程。
  計(jì)量通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容,即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位是指對(duì)計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí),具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。計(jì)量單位通常包括名義貨幣單位和不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。從目前來(lái)看,名義貨幣作為計(jì)量單位的地位仍很難動(dòng)搖,因此。會(huì)計(jì)計(jì)量的主要問(wèn)題是計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題。計(jì)量屬性通常包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值等。
  1.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定
  《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,債券投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。其中:(1)以現(xiàn)金購(gòu)入的,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,不構(gòu)成初始投資成本。長(zhǎng)期債券投資如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小,可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益,不計(jì)入初始投資成本;(2)投資者投入的,按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資成本。
  2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定
  國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定債券投資應(yīng)以其成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是指付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,交易費(fèi)用應(yīng)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入債券投資的成本。公允價(jià)值一般參照交易價(jià)格或其他市場(chǎng)價(jià)格確定。如果這些市場(chǎng)價(jià)格不能可靠地確定,筆耕文化傳播,則公允價(jià)值應(yīng)按所有未來(lái)現(xiàn)金流量總額的當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率來(lái)折現(xiàn)確定。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,不構(gòu)成初始投資成本。    

 



本文編號(hào):6500

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