發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 06:27

 　　一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題
　　
　　現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：
　　
　　(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求
　　現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級差收入這一立法精神，沒有充分表達(dá)國家對自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒有體現(xiàn)運(yùn)用資源稅促進(jìn)合理開采利用資源、有效保護(hù)自然資源的精神。我們認(rèn)為，在目前我國人均自然資源占有率非常低、資源形勢緊張的情況下，資源稅制如果不能體現(xiàn)利用稅收杠桿促進(jìn)合理開采自然資源、有效保護(hù)自然資源的精神，則開征資源稅的目的就難以達(dá)到。
　　
　　(二)資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮
　　現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對其重視程度相對而言就不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮。從下表可以看出，1994年稅制改革后，全國稅收總收入以年均16.77％的幅度增長，到2003年達(dá)到了20461億元，而全國的資源稅收入年均增幅僅為7.00％，到2003年收入也僅為83.94億元，資源稅收入占全國稅收總收入的比重僅為0.41％，占地稅收入的比重也僅為1.32％。全國資源稅收入占稅收總收入的比重從1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可見，資源稅在整個(gè)稅收體系中的地位明顯偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。
　　
　　(三)資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用
　　現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計(jì)上存在著嚴(yán)重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對土地資源、水資源、林木資源等均沒有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。
　　因?yàn)橘Y源是商品價(jià)格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格相對就高，不合理的商品比價(jià)必然導(dǎo)致對非稅資源的掠奪式開采。如浙江省由于未對建筑用砂、石開征資源稅，難以利用稅收對砂、石資源開采加以限制，再加上砂、石開采管理上的問題，致使許多河道采砂陷入無序開采，嚴(yán)重破壞自然環(huán)境和生態(tài)平衡。再如浙江省麗水市為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，該市現(xiàn)有持證開采的礦山341家(不包括河道采砂)，其中甲類礦種以地下開采為主，乙類礦種(砂、石、黏土)基本是露天開采，目前共有廢棄礦山200多處，平均每百平方公里就有1.2處，對礦產(chǎn)資源的過度開采大大加重了政府對生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理的任務(wù)。
　　
　　(四)稅率設(shè)計(jì)不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求
　　一是稅率明顯偏低�，F(xiàn)行資源稅稅率設(shè)計(jì)于1993年，是按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品價(jià)格來設(shè)計(jì)的，既沒有考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展之因素，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時(shí)期的品位等級可變性特征，且單位稅額明顯偏低。如煤炭、成品油等的市場價(jià)格已提高了二倍到三倍，但原油的資源稅額自1994年以來卻一成不變，因此，國家并沒有因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、物價(jià)水平的提高而增收。
　　二是對確定適用稅額的權(quán)限過分集中�，F(xiàn)行資源稅制采用了分級核定的辦法，即對資源稅稅目、稅額幅度的確定由國務(wù)院決定，納稅人具體適用的稅目、稅額由財(cái)政部商有關(guān)部門，在國務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額，授權(quán)省級人民政府確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。但是礦產(chǎn)開采單位和個(gè)人開采的資源品位、開采條件及負(fù)擔(dān)能力卻在不斷變化中。一般來講，資源條件3－5年(或更長一些)會出現(xiàn)一次較大的變化。而資源稅條例除確定了7類應(yīng)稅資源的幅度稅額外，還對全國的原油、天然氣、煤炭、鐵銅鉛鎢錫鎳資源的大的開采企業(yè)，以及部分非金屬礦原礦的適用稅額，做出具體的規(guī)定，這些規(guī)定自1994年以來變化不大，不利于地方政府根據(jù)實(shí)際情況做出靈活的選擇，也難以調(diào)動地方政府的積極性。
　　三是未能充分體現(xiàn)組織收入的功能�，F(xiàn)行資源稅實(shí)行的是從量定額計(jì)征辦法，即按應(yīng)稅資源產(chǎn)品課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征辦法，如每噸原油的單位稅額在8－30元之間，每噸煤炭的單位稅額在0.3－5元之間，然后再在此范圍內(nèi)按不同區(qū)域、不同等級確定具體的單位稅額，這只反映了優(yōu)質(zhì)資源與劣質(zhì)資源的單位級差收入，未能考慮自然資源的環(huán)境價(jià)值和財(cái)政價(jià)值，對資源輸出大省(區(qū))而言是極不公平的，因?yàn)橘Y源大省(區(qū))并未能從資源輸出中得到相應(yīng)的稅收收入，而對資源開采造成的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理卻需大量的投入，產(chǎn)出投入比例失衡，嚴(yán)重阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　三、資源稅制改革的具體設(shè)想
　　
　　按照科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、全面建設(shè)小康社會，以及“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，筆耕論文，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　(一)明確納稅主體，抑制資源無序開采
　　現(xiàn)行資源稅制將納稅主體界定為在中華人民共和國境內(nèi)開采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。根據(jù)此規(guī)定，在采礦領(lǐng)域，應(yīng)認(rèn)定不管是何種單位還是個(gè)人，誰開采即由誰繳納資源稅。而現(xiàn)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則明確由采礦權(quán)人繳納。納稅人與納費(fèi)人的界定不盡一致，容易導(dǎo)致開采人與采礦權(quán)人在資源稅納稅義務(wù)的確定上相互扯皮。從法律角度來考慮，應(yīng)將納稅主體界定為所有權(quán)人即采礦權(quán)人，誰擁有，誰繳納，便于資源稅的日常征管和法律責(zé)任的追究�！�(二)拓寬稅基，擴(kuò)大資源稅的覆蓋面
　　借鑒其他國家實(shí)施資源稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，按照資源稅的稅種屬性，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到所有應(yīng)予保護(hù)的自然資源，包括：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等自然資源，但考慮我國全面開征資源稅還有一定的難度，可采取循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的辦法，逐步擴(kuò)大資源稅的覆蓋面。
 

 

本文編號：7638