【摘要】 稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險之一,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、企業(yè)組織方式和經(jīng)營方式復(fù)雜化,企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益顯著。特別是“安然”、“世界通訊公司財務(wù)欺詐案”事件之后,更加推動了西方發(fā)達國家對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高度重視,紛紛開始探索解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的方法。通過積累企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實踐的成功經(jīng)驗,逐漸完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系,其核心內(nèi)容包括企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對,同時已擁有一批具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的稅務(wù)風(fēng)險管理人員。相對于西方發(fā)達國家而言,我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實踐起步較晚,對稅務(wù)風(fēng)險的研究也是最近幾年才開始的。雖然目前關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的文章較多,但具體闡述構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系的研究成果并不多見。本文以COSO提出的全面風(fēng)險管理框架為線索,界定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險管理的定義,介紹了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展的進程,分析了我國稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題,總結(jié)了西方發(fā)達國家稅務(wù)風(fēng)險管理實踐的成功經(jīng)驗并從中得到啟示,最后,對如何構(gòu)建我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系做了詳盡的闡述。 

第一章緒論

第一節(jié)選題背景、研究意義

一、選題背景

“十一五”期間，各地稅務(wù)稽查部門共查處不同類型稅收違法案件136萬起，其中：百萬元以上稅款的重大案件2.5萬起，查補收入（含稅款、滯納金和罰款）920億元，尤其是2010年，查處稅款百萬元以上的重大案件6425起，查補收入216億元；各地入庫查補收入3468億元，同比增長217.58%。以上數(shù)據(jù)表明了稅務(wù)稽查部門對企業(yè)稅收違規(guī)的處罰力度在逐漸加強，同時也反映出我國企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險越來越大。

對企業(yè)稅收違規(guī)的處罰，令許多企業(yè)的聲譽受損、稅收負(fù)擔(dān)加重，企業(yè)的財、稅管理人員在面對稅務(wù)機關(guān)的稽查時手忙腳亂，無力抵御企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時這也暴露出企業(yè)在日常經(jīng)營中的許多潛在問題，諸如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制水平低下、風(fēng)險管理制度薄弱等。在這種情形下，很多企業(yè)紛紛開始探索解決稅務(wù)風(fēng)險問題的方法。

現(xiàn)階段，部分企業(yè)雖然意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，同時也付出了一定的行動，建立了適合各自企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險管理體系，但這些大部分都流于形式。因此，構(gòu)建合理、有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，已經(jīng)是企業(yè)必須直面的重大課題。

二、研究意義

當(dāng)今，在全球化、信息化不斷加深的時代背景下，資本、商品、人才、技術(shù)等要素的流動性逐漸加快，經(jīng)濟社會中存在越來越多的不確定因素，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中面臨的風(fēng)險越來越大。

近年來，國家不斷的變更稅收法律、法規(guī)，令稅收法律環(huán)境越來越復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)的征管措施越來越嚴(yán)格，稅務(wù)風(fēng)險的逐漸擴大化已經(jīng)成為各企業(yè)必須直面的難題之一。如何解決這一難題，已迫在眉睫。企業(yè)紛紛開始尋求解決這一難題的辦法，如：中國電信集團公司建立了相對完善的內(nèi)部控制體系；中國銀行注重規(guī)范性管理及防控稅務(wù)風(fēng)險，并建立了專項稅務(wù)報告制度。雖然部分企業(yè)己經(jīng)充分認(rèn)識到實施稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，也取得了一定的成效，但在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中仍然存在著很多問題，亟需解決。這就需要我們建立一套科學(xué)合理的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行研究，有利于規(guī)避、防范或化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，能夠幫助企業(yè)降低納稅成本，幫助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)戒指和可持續(xù)發(fā)展。因此，研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

第二節(jié)文獻綜述

一、國外研究現(xiàn)狀

(一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險定義的界定

首次提出稅務(wù)風(fēng)險概念的是英學(xué)者Sanford(1995)，指出稅務(wù)風(fēng)險即納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中產(chǎn)生的費用。

Kerim Peren Arin(2003)從不確定因素角度理解稅務(wù)風(fēng)險，將企業(yè)日常經(jīng)營活動中遇到的與稅務(wù)有關(guān)的不確定因素視為稅務(wù)風(fēng)險。對此，Elgood、Tony和Paroissien(2004)作了進一步的闡述，并將稅務(wù)風(fēng)險分為交易轉(zhuǎn)讓、財務(wù)會計、企業(yè)聲譽、稅務(wù)合規(guī)申報和操作運行五類風(fēng)險。而Michael Carmody(2003)則是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因進行分析，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是由內(nèi)、外兩個方面產(chǎn)生的，并指出稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性。

UK HM Revenue and Customs(2006)通過對“影響企業(yè)風(fēng)險的重要性因素”進行問卷調(diào)查，得出將近一半的被訪者認(rèn)為合規(guī)性減少成本、法律的變化以及管理稅務(wù)風(fēng)險是最重要的影響因素，其中80%的被訪者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是最大的風(fēng)險。

Forum on Tax Adminstration(2009)將企業(yè)對各項交易中涉及的稅法的理解與稅務(wù)機關(guān)不同所產(chǎn)生的不確定性視為稅務(wù)風(fēng)險。

(二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概念的認(rèn)識

Michael Carmody(2003)從內(nèi)部和外部因素兩個方面著手，在分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因的前提下，提出稅務(wù)風(fēng)險管理就是管理和控制企業(yè)的內(nèi)部因素，即企業(yè)通過合規(guī)性的經(jīng)營或人員安排，從而規(guī)避稅收管理部門的稽查，最終達到繳納最低稅額的目的氣和Michael Carmody(2003)有相同觀點的還有Tom Neubig和Blvinder Sangha(2004)他們都是從企業(yè)內(nèi)部控制角度定義稅務(wù)風(fēng)險管理的。

Donald T.Nicolaisen(2003)指出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理就是企業(yè)在合理、合法的情況下充分利用國家提供的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來安排內(nèi)部財務(wù)工作，使企業(yè)的納稅數(shù)額減少的過程。

Sim Segal(2005)引入全面風(fēng)險管理理論，在其基礎(chǔ)上對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念進行界定，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理是一種管理過程，這種行為方式直接影響企業(yè)管理層的決策。

Emst、Young(20070等人建立了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理框架，并以此為基礎(chǔ)來規(guī)避或防范兼并和收購這種類型的稅務(wù)風(fēng)險。他們將稅收納入企業(yè)內(nèi)部審計范疇，從中需找出存在的各項企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險并進行合規(guī)性審查。

第二章企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論分析

第一節(jié)風(fēng)險的定義

風(fēng)險是一個古老的話題，人們的生產(chǎn)生活與風(fēng)險如影相隨、息息相關(guān)，任何決策都有風(fēng)險，因此風(fēng)險觀點在現(xiàn)實中具有普遍意義。日常生活中，人們通常將風(fēng)險與危險等同起來，意味著損失或失敗，是一種不好的事情，《現(xiàn)代漢語詞典》對風(fēng)險的解釋為，風(fēng)險是“可能發(fā)生的危險”。但是科學(xué)必須創(chuàng)造自己的語言和自己的概念，供它自己使用氣起初，對風(fēng)險的理解是：風(fēng)險是損失發(fā)生的可能性；然后，隨著對風(fēng)險研究的不斷深入，出現(xiàn)了一個更為正式的定義：風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性。這就表明風(fēng)險包含著硬幣的正反面，即負(fù)面效應(yīng)——可能的損失和正面效應(yīng)——機會。于是風(fēng)險的理解也可以這樣表述：風(fēng)險是指正面與反面的隨機行走。但是在對風(fēng)險的應(yīng)用研究中，本文依然偏重于對預(yù)期損失的關(guān)注。

在理解風(fēng)險含義時，需要注意以下兩點：

一、風(fēng)險是一個與損失、收益相關(guān)的概念。即有人厭惡風(fēng)險時，也有人偏好風(fēng)險，對風(fēng)險的厭惡激勵著人們?nèi)ヌ岣吖芾硭�平，而對風(fēng)險的偏好，則促使著相關(guān)投資的順利進行。

二、風(fēng)險與不確定性既有聯(lián)系又有區(qū)別。風(fēng)險是一種客觀存在，而不確定性是由個人的心理狀態(tài)產(chǎn)生。但風(fēng)險依然表現(xiàn)為一種結(jié)果的不確定性，于是在對具體問題進行決策分析時，兩者顯得難區(qū)分。主要是風(fēng)險的概率往往難以準(zhǔn)確地確定，從而其本身又成為一個不確定問題；另外，風(fēng)險問題的概率需要估計，而不確定性問題也可以通過估計來確定其概率，只是兩者在客觀性結(jié)果上可能不同。因此，從實務(wù)出發(fā)，本文在研究中對兩者不作區(qū)分，將不確定性視同風(fēng)險加以計量，以便進行必要的定量分析。

第二節(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和管理的界定

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念

從第一章文獻綜述的分析可知，目前在理論界，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險還沒有統(tǒng)一的界定。有的學(xué)者將稅務(wù)風(fēng)險定義為：因企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)，致使企業(yè)的未來利益受到損失（包括財務(wù)和聲譽）的可能性；還有的學(xué)者將稅務(wù)風(fēng)險理解為納稅人對稅收政策的理解不充分或者運用稅收規(guī)避措施不當(dāng)，而付出代價的可能性。本文認(rèn)為：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性或造成損失的可能性，這種不確定性包括稅務(wù)管理部門對違法企業(yè)的處罰的可能性，也包括企業(yè)因多繳納稅款而承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)的可能性。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念

目前，學(xué)術(shù)界對稅務(wù)風(fēng)險管理的還沒有形成一個比較全面的定義。在研究現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的基本國情，本文認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指在法律容許的范圍內(nèi)，稅務(wù)風(fēng)險管理者結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況，釆用科學(xué)、合理的辦法對企業(yè)現(xiàn)有的或潛在的稅務(wù)風(fēng)險進行識別、評估，并采取有效的應(yīng)對措施，實施監(jiān)督控制，最終實現(xiàn)最低稅務(wù)風(fēng)險損失目的一種管理過程。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本目標(biāo)是樹立企業(yè)依法納稅的意識，通過信息的有效溝通，識別、評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險，最大程度減輕企業(yè)的損失，同時事先設(shè)定應(yīng)對策略，及時處理問題，并提出針對性的改進建議。我們可以從事前預(yù)防、事中識別和應(yīng)對、事后監(jiān)督和改進三個方面來理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。事先構(gòu)建專門的稅務(wù)風(fēng)險管理組織并明確各組織的職能、建立有效的信息溝通機制；事中對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行識別、評估、應(yīng)對；事后對構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險管理體系進行監(jiān)控，并及時改進。

第三章我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐及問題分析........18

第一節(jié)我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的沿革.....18

一、萌芽階段(1994-2008).......18

二、起步階段（2009—至今）........19

第二節(jié)我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐.....19

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)則........19

二、稅務(wù)風(fēng)險的實施以大企業(yè)為主......19

三、企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險.......20

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè).........20

第四章企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的國際經(jīng)驗及啟示.........24

第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的國際經(jīng)驗........24

一、美國稅務(wù)風(fēng)險管理.......24

二、英國稅務(wù)風(fēng)險管理.........25

三、澳大利亞稅務(wù)風(fēng)險管理........26

四、荷蘭稅務(wù)風(fēng)險管理......27

第五章我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建.....30

第一節(jié)我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系框架.......30

第二節(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)及管理組織.......31

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)........31

二、稅務(wù)風(fēng)險管理組織.........31

第四章企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的國際經(jīng)驗及啟示

現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實施重心主要放在大型企業(yè)中，和國外很多發(fā)達國家相比，目前，大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理實施程度較低，因此，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)經(jīng)驗是目前很多國內(nèi)企業(yè)的通病。本章主要引用在稅務(wù)風(fēng)險管理上水平較高的美國和英國相關(guān)案例，基于對國外大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行深入研究和分析后，從中吸取成功經(jīng)驗，總結(jié)出與我國國情相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗。

第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的國際經(jīng)驗

一、美國稅務(wù)風(fēng)險管理

1998年，美國IRS（國內(nèi)收入局）首次進行自1948年以來范圍最廣、規(guī)模最大、最為全面的一次機構(gòu)改革，同時，將原有的以區(qū)域性質(zhì)為分類標(biāo)準(zhǔn)的4個大區(qū)局及33個地區(qū)局重新統(tǒng)一為依據(jù)納稅者類型為分類標(biāo)準(zhǔn)的個業(yè)務(wù)局。同時，通過建立LMSR（大中型企業(yè)局），并根據(jù)不同企業(yè)在行業(yè)性質(zhì)上的差異性，將企業(yè)的基層機構(gòu)和內(nèi)部工作進行重新組織安排，通常來說，這種機構(gòu)的設(shè)置模式屬于底下還設(shè)有多個分支機構(gòu)的中央機構(gòu)類型，最終成為多功能、高集中的大型企業(yè)稅收管理局。

1.大企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

美國往往根據(jù)企業(yè)的實際資產(chǎn)規(guī)模來衡量其是否能成為大企業(yè)，國內(nèi)收入局（IRS）將大中型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)為資產(chǎn)規(guī)模在1000萬美元以上水平的公司和相關(guān)流通性企業(yè)，并最終由大中型企業(yè)稅收管理局(LMSR)統(tǒng)一管理。而LMSR認(rèn)為依據(jù)企業(yè)功能不同，大中型企業(yè)通常包括負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)本行業(yè)消費者(SIS)和普通的大中型企業(yè)(IC)兩種。前者代表資產(chǎn)規(guī)模大、有著多元化的業(yè)務(wù)種類、內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)復(fù)雜度高需要同時設(shè)立相關(guān)審計小組配合審計的超大型企業(yè)；而后者主要是不包括在內(nèi)的并且其資產(chǎn)規(guī)模大于1000萬美元的相關(guān)企業(yè)。

2.分行業(yè)實施稅收管理

LMSR依據(jù)行業(yè)設(shè)立5個派出分局，這5個派出分局，分別派駐在最能代表各行業(yè)的地區(qū)，其中，金融業(yè)、建筑工業(yè)與交通運輸行業(yè)、重工制造業(yè)、食品與藥品工業(yè)、天然資源業(yè)、通訊信息與網(wǎng)絡(luò)媒體行業(yè)、計算機科學(xué)等五個分局占重要地位。針對大中型企業(yè)，分行業(yè)實施稅收管理即建立區(qū)分不同行業(yè)性質(zhì)的稅收管理體系，但同時，各行業(yè)都將國家稅法作為統(tǒng)一參考標(biāo)準(zhǔn)。這樣，可以有效分配資源，幫組企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險。

第五章我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建

第一節(jié)我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系框架

2004年，COSO發(fā)布的《框架》中明確了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的8個組成因素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息溝通與監(jiān)督。在整個風(fēng)險管理過程中，以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，企業(yè)制定合理的風(fēng)險管理目標(biāo)，再對會影響該目標(biāo)的風(fēng)險進行識別和評估，明確風(fēng)險的屬性，制定有針對性的應(yīng)對措施。同時，在整個過程中，信息溝通和監(jiān)督是不可或缺的，他們可以隨時修正其他因素。本文參照《框架》，搭構(gòu)建我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制，具體框架見圖5-1:

1.稅務(wù)風(fēng)險管理組織。對大企業(yè)或大集團公司來說，完整的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由包括了決策董事會、監(jiān)管（監(jiān)事會或獨立董事）和執(zhí)行（經(jīng)理層）三個機構(gòu)構(gòu)成。其主要職責(zé)是：建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度、信息與溝通機制；參與企業(yè)重大決策；識別、評估稅務(wù)風(fēng)險，并及時制定應(yīng)對策略；組織稅務(wù)培訓(xùn)；不斷完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系。對于中小型企業(yè)而言，管理水平、內(nèi)部管理制度等都與大企業(yè)相差甚遠(yuǎn)，可以參考聘請稅務(wù)顧問、設(shè)置專門稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位兩種模式來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理組織。

2.目標(biāo)設(shè)定。它是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織在對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境進行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)、措施等做出的系統(tǒng)性、全局性控制。

3稅務(wù)風(fēng)險識別。它是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理運行的基礎(chǔ)，是從設(shè)定的目標(biāo)中尋找稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能領(lǐng)域，識別稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的具體目標(biāo)。

4.稅務(wù)風(fēng)險評估。是對已經(jīng)識別的稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)其對稅務(wù)管理實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險發(fā)生的概率等進行估算，幫助企業(yè)確定優(yōu)先應(yīng)對的風(fēng)險。

5.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對。稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對是對稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果做出積極反應(yīng)的環(huán)節(jié)。

6.信息溝通與監(jiān)督。獲得企業(yè)內(nèi)部、外部信息報告給管理層，向各個部門提供有效的信息，保持信息溝通渠道的暢通，是企業(yè)管理人員能夠有效評估風(fēng)險，并及時作出相應(yīng)。
 

參考文獻：

• [1] 董銀.  新形勢下的企業(yè)風(fēng)險管理分析[J]. 中國管理信息化. 2013(08)
• [2] 鄒克蘭.  對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的探究[J]. 中國外資. 2013(03)
• [3] 張小紅.  對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的幾點思考[J]. 時代金融. 2013(02)
• [4] 藝陽.  大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險[J]. 新理財. 2013(01)
• [5] 賈存霞.  淺論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范體系建設(shè)[J]. 商場現(xiàn)代化. 2012(36)
• [6] 祝維純,陳振銘.  淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J]. 上海國資. 2012(06)
• [7] 吳春璇.  企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及其成本的分析與決策[J]. 商業(yè)會計. 2012(11)
• [8] 陳愛姣.  試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J]. 經(jīng)濟師. 2012(04)
• [9] 傅萍.  基于美國《內(nèi)部稅制-整體框架》下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J]. 注冊稅務(wù)師. 2012(01)
• [10] 王寅入,盧迅然,陳方方.  大型企業(yè)多元化國際化中的稅收風(fēng)險管理[J]. 上海國資. 2011(03)