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探討國際會計準則對我國商業(yè)銀行的影響及挑戰(zhàn)

發(fā)布時間:2014-07-29 21:26

  國際會計準則一項具有深遠影響的工作是2003年底修訂的39號準則《金融工具:確認和計量》,它不論在形式上還是實質(zhì)上都是對銀行業(yè)最具影響力的國際會計準則。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和普遍使用,歷史成本會計已經(jīng)不能滿足銀行會計處理的需要,公允價值會計更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例。會計準則的改變對銀行的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況將產(chǎn)生重要影響,具體表現(xiàn)為:
  一是與歷史成本原則比較,使用公允價值計量銀行的資產(chǎn)和負債能夠更迅速反映市場價值信息的變化。
  二是收益和損失不再反映在報告期末,而是立即確認,從而使商業(yè)銀行管理收益的空間進一步縮小。
  三是一些金融工具不再放在資產(chǎn)負債表外,而是進入表內(nèi)核算,這會影響銀行的負債率。
  四是公允價值的任何變化都將在損益表中反映,筆耕論文新浪博客,導(dǎo)致銀行財務(wù)報告波動性上升,可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。
  五是由于公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要估算和驗證,因此,采用公允價值會計將增加銀行成本。
  六是非市場化資產(chǎn)和負債的公允價值計量還存在諸多爭議。非市場化資產(chǎn)的價值確定不得不嚴重依賴銀行的內(nèi)部模型,可能會導(dǎo)致一定程度上人為操縱計量結(jié)果。國際會計準則主要從質(zhì)量和內(nèi)容兩方面規(guī)范銀行會計信息,披露要求更為嚴格,這將對會計信息披露的真實性和透明度產(chǎn)生深遠影響。
  會計準則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢,也給我國商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。
  首先,需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷。國際會計準則基本是原則導(dǎo)向的,而且很多規(guī)定非常復(fù)雜,大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷,這直接增加商業(yè)銀行進行會計核算的難度。
  其次,需要具備較高風(fēng)險管理水平。國際會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量,而這種確認和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。
  第三,需要增加投資改進內(nèi)部系統(tǒng)和程序,使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。
  第四,當市場交易不活躍、缺乏市場價格時,需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價值,操作上比較困難。
  第五,需要通過培訓(xùn)等方式逐步學(xué)習(xí)、熟悉和理解新的會計處理方法、程序及可能產(chǎn)生的影響。
  近年來,國際金融市場已經(jīng)成為世界經(jīng)濟的核心。金融市場的一個重要變革是會計準則的趨同性,這個變革不僅影響到銀行業(yè),也影響到其他行業(yè)。要使市場正常運作,資本得到有效配置,投資者就需要透明的信息,并要求對不同公司的財務(wù)狀況進行比較。國際資本市場發(fā)展越快,對會計準則國際化的要求越高。
  巴塞爾新資本協(xié)議充分認識到會計標準對提高銀行風(fēng)險管理水平以及促進金融穩(wěn)定具有的重要作用,主張建立和實施高質(zhì)量的會計標準,使資本比率更能充分反映銀行抵御風(fēng)險的能力,這有助于提高市場透明度,實現(xiàn)銀行監(jiān)管的有效性。從提高市場約束有效性及尋求全球資本配置有效性的角度看,巴塞爾委員會支持會計準則趨同的目標和方向。
  會計國際趨同是經(jīng)濟日益全球化的客觀需要,不僅有利于世界經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定,也有利于中國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。同時,由于世界各國存在政治、經(jīng)濟、文化、歷史等方面的差異,要使國際會計準則真正成為通用的會計準則,必須高度關(guān)注發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家的會計問題。會計國際趨同的進程與國家、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的狀況密切相關(guān),必然是一個漸進的、歷史的、長期的發(fā)展過程。  

 



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