完善商業(yè)銀行債券投資核算的建議
發(fā)布時間：2014-07-29 21:19
完善商業(yè)銀行債券投資的核算，需要從準則及制度制定和商業(yè)銀行內(nèi)部管理兩個方面著手，即在會計準則和會計制度的制定上，要加快實現(xiàn)與國際財務報告準則的接軌；在商業(yè)銀行內(nèi)部管理上，要抓緊做好按債券四分類進行核算和管理的準備工作。
�。ㄒ唬┙梃b國際財務報告準則的合理成分，完善商業(yè)銀行債券投資的核算規(guī)定
從準則和制度制定的角度來看，關鍵是要抓緊引入國際財務報告準則中的合理成分，提升商業(yè)銀行債券投資核算的國際化水平。借鑒國際財務報告準則。關鍵是要引入其債券四分類的概念以及相應的確認、計量和披露的一系列規(guī)定，以提高商業(yè)銀行信息披露的透明度，強化商業(yè)銀行風險防范能力。有關具體規(guī)定，在前述中已做論述，在此不再重復。
需要說明的是，在引入國際財務報告準則有關規(guī)定時。需要對持有至到期日的投資進行明確限制，包括提前出售或重分類等情形，以避免管理層隨意改變分類，調(diào)節(jié)利潤。同時，考慮到中國實際情況，在過渡期安排上，對于商業(yè)銀行以前年度因政策性原因購入的債券，可以不進行追溯調(diào)整，以減輕商業(yè)銀行執(zhí)行新制度所帶來的財務壓力。
�。ǘ└倪M商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的列示方式
在引入債券四分類概念的基礎上，筆耕論文，需要相應改革商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的列示方式。目前商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表與一般工商企業(yè)相同，采取長、短期分別列示的方法。而債券投資的四分類并不區(qū)分長、短期，因此，必將導致商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表列示習慣的全面改變。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表應按客戶存款、客戶貸款及墊款、債券投資等資產(chǎn)負債的性質(zhì)進行列示，不應按流動性的順序進行排列�！秶H財務報告準則第30號一銀行和類似金融機構財務報表中的披露》中明確提出，“流動性項目和非流動性項目不分開列報，因為銀行大多數(shù)的資產(chǎn)和負債都能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結算”。對于商業(yè)銀行流動性問題，可以通過在報表附注中披露資產(chǎn)負債的償還期加以解決，對報告使用者來說，并不影響信息的完整性。
�。ㄈ┨崆白龊冒磦姆诸愡M行核算和管理的準備工作
會計最終是反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，如果經(jīng)濟業(yè)務沒有根本性的變化，會計改革就缺乏內(nèi)在的意義。債券投資的核算亦然。采用債券四分類，首先一點商業(yè)銀行必須切實按照債券四分類要求，對債券帳戶進行細分和管理；其次才是從核算上對債券進行如實反映和披露。
按照債券四分類進行核算和管理，主要包括以下內(nèi)容：（1）建立債券帳戶細分的原則。即根據(jù)債券四分類的定義，結合債券的持有意圖和自身特點，明確每一類債券的劃分標準；（2）對債券投資組合進行細分。即根據(jù)債券帳戶細分原則。確定每一個債券帳戶的歸屬；（3）建立四類帳戶的管理原則。即針對不同債券的性質(zhì)。確定相應的投資策略、授權管理、交易管理、風險監(jiān)控手段等，其中在風險監(jiān)控方面，市值重估應及時進行，并分別確定每類帳戶相應的風險控制指標及其限額；（4）建立計算機應用系統(tǒng)，實現(xiàn)對交易和核算的自動處理和監(jiān)控，包括通過系統(tǒng)對攤余成本的自動計算和公允值與成本的自動匹配，保證會計信息的真實、客觀、及時、完整。
目前商業(yè)銀行持有的債券主要包括政府債券、金融債券和央行票據(jù)等。因此，從債券細分角度來看，各類債券帳戶可以按以下原則進行細分：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券。主要是銀行以短期交易為目的債券，包括：（1）流動性高、買賣價差小、易于交易的政府債券、金融債券和央行票據(jù)； （2）交易員自營帳戶中根據(jù)市場判斷建倉的債券；（3）滿足日常柜臺做市報價需要的柜臺報價券種等。
從國際財務報告準則關于債券投資的規(guī)定來看，其主要優(yōu)點如下：
�。�1）更好地反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。債券投資交易的對象雖然都是債券，但其背后所反映的管理意圖卻截然不同。如交易類的債券主要是在保持流動性的前提下獲取合理的價差，而持有到期日的投資主要是為了獲取相對較高的收益。國際財務報告準則關于債券投資一系列規(guī)定的核心內(nèi)容就是債券四分類，而債券四分類恰恰是按照債券的持有意圖進行分類的，因此，較為完整地體現(xiàn)了管理意圖和風險管理方法。很好地體現(xiàn)了經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。此外，國際財務報告準則對不同種類的債券轉換進行了限制，既有助于減少管理層操縱利潤的空間，又很好地體現(xiàn)了管理層投資策略的變化。而《金融企業(yè)會計制度》僅以長短期劃分債券投資。無法完整地反映這種經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。
�。�2）更好地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。國際財務報告準則以公允價值為主要計量屬性，并根據(jù)公允價值的變化，調(diào)整債券投資的價筐和損益，有助于更好地體現(xiàn)市場變化對商業(yè)銀行財務狀況的影響。更好地披露經(jīng)營業(yè)績。這種計量方法，能夠及時地反映債券投資風險，對于防范金融風險也具有十分重要的意義。而《金融企業(yè)會計制度》以歷史成本作為主要計量屬性，無法及時、動態(tài)地反映市場情況的變化。不能充分地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。
�。�3）向財務報表使用者提供更加完整、充分的信息。國際財務報告準則在債券四分類和相應的確認、計量的基礎上，完整地披露了各類債券的信息，有助于財務報表使用者的經(jīng)濟決策，更加符合財務報表的目標要求。
國際財務報告準則關于債券投資的核算規(guī)定。是以債券市場的成熟為重要前提的。而國內(nèi)債券市場的日漸成熟以及商業(yè)銀行在海外成熟市場上債券投資的增加，為改革商業(yè)銀行債券投資核算提供了可靠動因和奠定了良好基礎，可以說。改革商業(yè)銀行債券投資核算的外部環(huán)境基本成熟。
本文編號：6504
�。ㄒ唬┙梃b國際財務報告準則的合理成分，完善商業(yè)銀行債券投資的核算規(guī)定
從準則和制度制定的角度來看，關鍵是要抓緊引入國際財務報告準則中的合理成分，提升商業(yè)銀行債券投資核算的國際化水平。借鑒國際財務報告準則。關鍵是要引入其債券四分類的概念以及相應的確認、計量和披露的一系列規(guī)定，以提高商業(yè)銀行信息披露的透明度，強化商業(yè)銀行風險防范能力。有關具體規(guī)定，在前述中已做論述，在此不再重復。
需要說明的是，在引入國際財務報告準則有關規(guī)定時。需要對持有至到期日的投資進行明確限制，包括提前出售或重分類等情形，以避免管理層隨意改變分類，調(diào)節(jié)利潤。同時，考慮到中國實際情況，在過渡期安排上，對于商業(yè)銀行以前年度因政策性原因購入的債券，可以不進行追溯調(diào)整，以減輕商業(yè)銀行執(zhí)行新制度所帶來的財務壓力。
�。ǘ└倪M商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的列示方式
在引入債券四分類概念的基礎上，筆耕論文，需要相應改革商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的列示方式。目前商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表與一般工商企業(yè)相同，采取長、短期分別列示的方法。而債券投資的四分類并不區(qū)分長、短期，因此，必將導致商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表列示習慣的全面改變。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表應按客戶存款、客戶貸款及墊款、債券投資等資產(chǎn)負債的性質(zhì)進行列示，不應按流動性的順序進行排列�！秶H財務報告準則第30號一銀行和類似金融機構財務報表中的披露》中明確提出，“流動性項目和非流動性項目不分開列報，因為銀行大多數(shù)的資產(chǎn)和負債都能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結算”。對于商業(yè)銀行流動性問題，可以通過在報表附注中披露資產(chǎn)負債的償還期加以解決，對報告使用者來說，并不影響信息的完整性。
�。ㄈ┨崆白龊冒磦姆诸愡M行核算和管理的準備工作
會計最終是反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，如果經(jīng)濟業(yè)務沒有根本性的變化，會計改革就缺乏內(nèi)在的意義。債券投資的核算亦然。采用債券四分類，首先一點商業(yè)銀行必須切實按照債券四分類要求，對債券帳戶進行細分和管理；其次才是從核算上對債券進行如實反映和披露。
按照債券四分類進行核算和管理，主要包括以下內(nèi)容：（1）建立債券帳戶細分的原則。即根據(jù)債券四分類的定義，結合債券的持有意圖和自身特點，明確每一類債券的劃分標準；（2）對債券投資組合進行細分。即根據(jù)債券帳戶細分原則。確定每一個債券帳戶的歸屬；（3）建立四類帳戶的管理原則。即針對不同債券的性質(zhì)。確定相應的投資策略、授權管理、交易管理、風險監(jiān)控手段等，其中在風險監(jiān)控方面，市值重估應及時進行，并分別確定每類帳戶相應的風險控制指標及其限額；（4）建立計算機應用系統(tǒng)，實現(xiàn)對交易和核算的自動處理和監(jiān)控，包括通過系統(tǒng)對攤余成本的自動計算和公允值與成本的自動匹配，保證會計信息的真實、客觀、及時、完整。
目前商業(yè)銀行持有的債券主要包括政府債券、金融債券和央行票據(jù)等。因此，從債券細分角度來看，各類債券帳戶可以按以下原則進行細分：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券。主要是銀行以短期交易為目的債券，包括：（1）流動性高、買賣價差小、易于交易的政府債券、金融債券和央行票據(jù)； （2）交易員自營帳戶中根據(jù)市場判斷建倉的債券；（3）滿足日常柜臺做市報價需要的柜臺報價券種等。
從國際財務報告準則關于債券投資的規(guī)定來看，其主要優(yōu)點如下：
�。�1）更好地反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。債券投資交易的對象雖然都是債券，但其背后所反映的管理意圖卻截然不同。如交易類的債券主要是在保持流動性的前提下獲取合理的價差，而持有到期日的投資主要是為了獲取相對較高的收益。國際財務報告準則關于債券投資一系列規(guī)定的核心內(nèi)容就是債券四分類，而債券四分類恰恰是按照債券的持有意圖進行分類的，因此，較為完整地體現(xiàn)了管理意圖和風險管理方法。很好地體現(xiàn)了經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。此外，國際財務報告準則對不同種類的債券轉換進行了限制，既有助于減少管理層操縱利潤的空間，又很好地體現(xiàn)了管理層投資策略的變化。而《金融企業(yè)會計制度》僅以長短期劃分債券投資。無法完整地反映這種經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。
�。�2）更好地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。國際財務報告準則以公允價值為主要計量屬性，并根據(jù)公允價值的變化，調(diào)整債券投資的價筐和損益，有助于更好地體現(xiàn)市場變化對商業(yè)銀行財務狀況的影響。更好地披露經(jīng)營業(yè)績。這種計量方法，能夠及時地反映債券投資風險，對于防范金融風險也具有十分重要的意義。而《金融企業(yè)會計制度》以歷史成本作為主要計量屬性，無法及時、動態(tài)地反映市場情況的變化。不能充分地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。
�。�3）向財務報表使用者提供更加完整、充分的信息。國際財務報告準則在債券四分類和相應的確認、計量的基礎上，完整地披露了各類債券的信息，有助于財務報表使用者的經(jīng)濟決策，更加符合財務報表的目標要求。
國際財務報告準則關于債券投資的核算規(guī)定。是以債券市場的成熟為重要前提的。而國內(nèi)債券市場的日漸成熟以及商業(yè)銀行在海外成熟市場上債券投資的增加，為改革商業(yè)銀行債券投資核算提供了可靠動因和奠定了良好基礎，可以說。改革商業(yè)銀行債券投資核算的外部環(huán)境基本成熟。
本文編號：6504
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