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探討規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易定價政策信息披露的具體措施

發(fā)布時間:2014-07-29 08:51

  《新準則》對于披露章節(jié)的規(guī)范分兩部分:首先是對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露;其次是對關(guān)聯(lián)方交易的披露!缎聹蕜t》在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露方面發(fā)揮了重要作用,但是也存在一些問題。本文就關(guān)聯(lián)方交易定價政策信息披露中存在的問題進行探討,進而提出規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易定價政策信息披露的建議措施。
  關(guān)聯(lián)方交易定價政策是關(guān)聯(lián)方交易的核心問題,是上市公司進行資金轉(zhuǎn)移和盈余管理的重要途徑,也是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允的關(guān)鍵。充分披露關(guān)聯(lián)方之間的定價政策及轉(zhuǎn)讓價格,有助于財務(wù)報表使用者充分了解關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度,增強了會計信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性。因此,對關(guān)聯(lián)方交易定價政策進行充分披露是會計準則監(jiān)管的重要內(nèi)容;谏鲜鰷蕜t規(guī)范的思路,本文認為對定價政策的信息披露需要區(qū)分以下幾種情況:一是區(qū)分經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易;二是區(qū)分公允價值是否能夠取得。區(qū)分經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易是因為這兩種交易的定價方式有一定的差別,對公司財務(wù)狀況的影響方式也不相同。區(qū)分公允價值是否能夠取得是因為對于價格公允性的披露方式也不同,因此建議準則區(qū)別具體情況規(guī)范詳細的披露要求。
  (一)經(jīng)營性關(guān)聯(lián)方交易的信息披露。
  經(jīng)營性交易,比如采購原材料、銷售貨物、提供勞務(wù)等,一方面企業(yè)一般有比較系統(tǒng)的定價方法。對于這些類型的交易,基本上是采取上述總結(jié)的定價方法,比如可比非受控法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加利法,交易凈利潤率法或利潤分割法;另一方面該類交易的市場競爭性比較強,公允價值比較容易取得。對該類業(yè)務(wù)的規(guī)范,包括兩方面的內(nèi)容:
  1、定價方法的披露。對于這一類型的交易,企業(yè)不能簡單地披露“協(xié)議價”,而是應(yīng)該具體披露企業(yè)定價采取的方法依據(jù)上述哪一種方法,如果不是采取上述方法,企業(yè)應(yīng)該特殊說明具體定價方法及其原因。
  2、價格公允性信息的披露。企業(yè)應(yīng)承擔對交易價格與公允價格比較的責任。在這種情況下,準則應(yīng)按照公允價格是否能夠取得進行進一步劃分。如果可以取得公允價值的,企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)聯(lián)方交易的價格與公允價值的差別,對于關(guān)聯(lián)方交易價格與公允價值的偏差可以通過一定的比例區(qū)間進行劃分,比如1%~10%,10%~20%,以此類推,這樣,財務(wù)報表使用者可以對關(guān)聯(lián)方交易價格與公允價格的大概區(qū)別有一定了解,并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析,來判斷關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)的影響,有助于其決策需要。并且,企業(yè)還應(yīng)對實際的交易價格與其公允價格的差異區(qū)間進行披露,并對定價政策影響因素予以解釋。企業(yè)無法提供價格差異區(qū)間,但企業(yè)應(yīng)該對交易的公允性予以說明。按照準則要求,沒有確鑿證據(jù)證明交易是公允的情況時,企業(yè)應(yīng)該披露交易是非公允的,并應(yīng)對定價政策影響因素予以說明。
  (二)非經(jīng)營性關(guān)聯(lián)方交易的信息披露。
  非經(jīng)營性交易,比如資產(chǎn)置換、無形資產(chǎn)買賣等交易行為,該類交易的定價方法比較復雜,而且替代性非常小,筆耕論文,公允價值不易取得,與此同時,該類交易往往金額巨大,對企業(yè)的財務(wù)狀況的影響比較大。對該類業(yè)務(wù)的規(guī)范,也包括兩方面的內(nèi)容:
  1、定價方法的披露。企業(yè)必須詳細披露定價方法和價格確定影響因素。如果是采用可比非受控法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加利法、交易凈利潤率法或利潤分割法,則企業(yè)應(yīng)該予以披露,并且說明價格確定中重要影響因素的確定依據(jù)。如果是按照評估方法確定金額的情況,可以采用現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法等。企業(yè)應(yīng)該說明具體的定價方法,并對價格確定影響因素進行詳細的解釋。
  2、價格公允性信息的披露。企業(yè)應(yīng)該承擔對交易價格與公允價格比較的責任。在這種情況下,準則應(yīng)該按照公允價格是否能夠取得進行進一步劃分。如果可以取得公允價值的,可以參照經(jīng)營性交易進行披露。那么,對于無法取得公允價值的情況,應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)部門和注冊會計師對關(guān)聯(lián)交易的認定進行披露。按照準則要求,沒有確鑿證據(jù)證明交易是公允的情況時,企業(yè)應(yīng)該披露交易非公允的,并且對定價政策影響因素予以說明。
  總之,我國企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生頻繁,形式多樣,對交易雙方的業(yè)績影響也比較大。因此,對于關(guān)聯(lián)方交易,交易雙方應(yīng)充分披露,以有助于財務(wù)報告使用者的決策。而關(guān)聯(lián)方交易的價格乃是交易披露的核心問題,是我國《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》應(yīng)該完善的重要內(nèi)容。      

 



本文編號:6572

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