發(fā)布時間：2014-07-29 08:52

　　公允價值的含義及會計計量屬性
　　會計計量屬性是指會計要素用財務形式定量化的方面。每個會計要素都可以從多個方面進行貨幣計量，從而有不同的計量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。由此可得出，公允價值的會計計量屬性即為：以公允價值的形式對會計要素進行定量化的貨幣表現(xiàn)。
　　當前各國會計準則對公允價值的表述不一，我國財政部在2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則-基本準則》中，對公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。國際會計準則委員會（IASC）對公允價值所下定義為：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿達成的進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。（1998）
　　通過這些準則，我們可以發(fā)現(xiàn)大都有這樣幾個關鍵詞：“公平交易”、“熟悉情況的雙方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。公允價值的最理想證據(jù)是市場價格，筆耕文化傳播，歷史成本代表的是過去的市場價格，所以公允價值是一個與歷史成本相對的概念，即代表現(xiàn)行價值，這就要求有相應比較發(fā)達、完善的市場環(huán)境。
　　當前公允價值所面臨的挑戰(zhàn)
　�。ㄒ唬┙鹑谖�機對公允價值所帶來的外部沖擊。從2007年下半年起，原只限于次級抵押的孤立性質(zhì)的危機，卻逐漸演變?yōu)橐粓鋈�球性的金融危機。不僅造成了許多國家經(jīng)濟的衰退，影響到了人們的經(jīng)濟生活。令人意想不到的是它竟沖擊到財務會計的理論和實務，當然主要是公允價值會計。在危機中備受損失的華爾街銀行家首先向公允價值發(fā)難，他們認為公允價值在此次金融危機中導致金融機構(gòu)確認大量未實現(xiàn)、沒有現(xiàn)金流的賬面損失，引發(fā)投資者的恐慌，使得大多數(shù)的投資者非理性地拋售次貸產(chǎn)品金融機構(gòu)的股票，使危機加劇。因此，他們呼吁應該立即停止執(zhí)行FAS157，回歸歷史成本會計。
　�。ǘ�）公允價值計量屬性自身的局限性
　　1、公允價值缺乏可靠性（可驗證性）。
　　首先，公允價值強調(diào)“公平交易”，但在實際運用中，公平卻是空泛難以保證的。再次，實際的公允價值有時需要通過估值技術來獲得，其可靠性一直因難以令人滿意而備受質(zhì)疑。因此，可靠性是其致命的弱點。
　　2、公允價值缺乏可操作性。
　　一方面公允價值的取得有賴于市場體系的健全程度和會計人員素質(zhì)高低等因素。而我國當前產(chǎn)權和生產(chǎn)要素市場不是很活躍、中介結(jié)構(gòu)公信度低、市場執(zhí)法和管理不嚴、會計人員素質(zhì)低等，因而相關公允價值難以取得；一方面由于我國會計準則的公允價值計量在理論上和實務操作中都沒有具體說明到底計量時應該怎么操作，或者是稍有說明卻不夠詳細，顯得籠統(tǒng)而寬泛。
　　3、公允價值的計量成本問題。
　　公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，對全部資產(chǎn)和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進行重新計量，除了需要專門的評估人員準確地確定資產(chǎn)和負債的公允價值外，還需會計人員對資產(chǎn)和負債進行全面調(diào)整的賬務處理，這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務核算成本。

 

本文編號：6573