構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)理論勢(shì)在必行
發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 08:39
隨著我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草擬、征詢、聽(tīng)證即將陸續(xù)頒布,我國(guó)會(huì)計(jì)理論的改革也進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期,人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)已經(jīng)達(dá)到一定的深度,對(duì)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)理論對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響有了更為明確、深刻的認(rèn)識(shí)。尤其是會(huì)計(jì)理論界、學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)理論諸要素的研究、表述已基本接近國(guó)際先進(jìn)水平。比如,對(duì)會(huì)計(jì)的定義、對(duì)象、職能、基本方法等都有獨(dú)到的見(jiàn)解,可謂我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究健康與完善。然而,客觀地審視社會(huì)現(xiàn)實(shí),雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布施行,會(huì)計(jì)法規(guī)層出不窮,會(huì)計(jì)行為結(jié)果——即會(huì)計(jì)信息失真卻越來(lái)越嚴(yán)重。
由于會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向的偏差與漏缺,難免有些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者乘虛而入,假賬百出、信息失真,有關(guān)部門不得已“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”,由于沒(méi)有依據(jù)會(huì)計(jì)固有的規(guī)律性構(gòu)建與完善會(huì)計(jì)理論框架體系,沒(méi)有形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)思想和人們普遍接受的權(quán)威性整體觀念,因而代表一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)理論水平和實(shí)務(wù)水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有些地方不能較好地相互銜接和一致,甚至出現(xiàn)矛盾與沖突。為了從根本上解決上述諸多問(wèn)題,必須認(rèn)真地對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)、完整地研究。因此,構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)迫在眉睫。并且,在我國(guó)目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下,筆耕論文,構(gòu)建有中國(guó)特色的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系也是完全可能的。
我國(guó)當(dāng)前正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,會(huì)計(jì)模式也正在進(jìn)行根本性的變革,要建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系,必須理論聯(lián)系實(shí)際,從中國(guó)的具體情況出發(fā),充分考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。以前對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的研究,往往脫離于環(huán)境來(lái)討論會(huì)計(jì)理論,一方面使會(huì)計(jì)理論過(guò)于空泛,缺乏對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義;另一方面也使所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)理論體系殘缺不全,缺乏應(yīng)有的理論完整性和邏輯性。因此,只有把會(huì)計(jì)環(huán)境納入會(huì)計(jì)理論體系,并以其作為理論研究的起點(diǎn),才能建立起科學(xué)的、符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)理論體系。
在認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺陷的基礎(chǔ)上,再以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)推衍我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系是符合認(rèn)識(shí)論的。在著手構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)之前,首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路,即現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。關(guān)于我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系研究起點(diǎn)問(wèn)題,目前有三種比較有代表性的觀點(diǎn):一是會(huì)計(jì)本質(zhì)論。即認(rèn)為構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)開(kāi)始。首先要回答會(huì)計(jì)是什么,在明確了這個(gè)問(wèn)題的基礎(chǔ)上才能確立其他理論問(wèn)題;二是會(huì)計(jì)理論對(duì)象論,即首先應(yīng)明確現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究對(duì)象是什么,只有明確了對(duì)象,才能使會(huì)計(jì)與其他學(xué)科區(qū)別開(kāi)來(lái),才能進(jìn)一步研究其他理論問(wèn)題。兩種觀點(diǎn)是典型的規(guī)范性會(huì)計(jì)理論研究方法,即傳統(tǒng)的研究方法;隨著西方會(huì)計(jì)理論的導(dǎo)入,人們開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)目標(biāo)理論,因而近幾年出現(xiàn)了第三種觀點(diǎn):會(huì)計(jì)目標(biāo)論。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系必須要明確會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么,會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的其他要素。沒(méi)有確立目標(biāo)的研究,是盲目的研究、無(wú)意義的研究。這種觀點(diǎn)目前在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界影響較大,似乎已成為權(quán)威性的觀點(diǎn)。但卻忽視了一個(gè)較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié),即環(huán)境決定一切,存在決定一切。世界上的事物都是以時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境決定的。這是一個(gè)永恒不變的真理。無(wú)論會(huì)計(jì)本質(zhì)、對(duì)象,還是會(huì)計(jì)目標(biāo),都是在一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等環(huán)境下人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí),有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境,就必然有什么樣的會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)。
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